序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇會計實務操作，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一、黑龍江省集團公司會計實務操作中存在的問題

（一）管理層對會計實務操作認識不夠一家集團公司的最高管理層就相當于該集團公司的大腦，管理層的管理水平高度決定了集團公司未來的發展高度。因此，倘若管理層對會計實務操作認識不夠，不能給予會計實務操作工作足夠的支持，那么集團公司內部會計實務操作工作必將同時面臨困境。我國有些集團公司的領導就對會計工作的重視程度不夠，認為會計工作只是集團公司經營日常的記錄，對于集團公司相關決策的幫助不大，因此，相對在集團公司資源的投入上就難以滿足集團公司會計實務工作發展的要求，從而使得集團公司無法及時得到集團公司的經營數據。有的集團公司的領導為了提高集團公司效益往往就在會計工作上下工夫，因此，很多集團公司做假賬，少報稅的問題層出不窮，這些都是集團公司管理層對會計實務操作認識不夠造成的不良后果。

（二）會計工作人員綜合素質不高我國很多集團公司的會計人員缺乏基本的職業技能，在從事相關會計實務工作時往往表現的效率不高、工作吃力，既不能提高集團公司的運轉效率，同時也給員工自己帶來了很大的壓力。而會計工作人員素質不高的原因也是多種多樣的，最主要的還是集團公司的會計人員自身不注重專業技能的提高。隨著信息化時代的到來，不僅要求會計從業人員具有相應的會計知識，還要求有比較高的計算機知識，因此，會計從業人員應該注重提高自身的知識儲備，優化知識結構，以適應不斷提高的會計實務工作要求。集團公司會計從業人員素質不高的另一個原因就是集團內部缺乏相應的員工培訓制度，使得員工自身知識結構落后，尤其缺乏會計電算化知識的培養。當然最主要還是會計從業人員自身缺乏相應的實務操作能力，在將知識運用的實際的過程中缺乏必要的靈活性。

（三）對會計實務工作的管理不夠規范我國很多集團公司內部管理比較混亂，工作分工不夠精細明確，缺乏明確的權責分工，這都是集團公司內部管理不夠規范的表現。而我國集團公司在會計實務操作上表現出來的很多問題其實也跟會計實務工作管理的不夠規范有關。首先，就是在編制集團公司財務報表這樣的基礎工作的過程中，缺乏嚴密的制度保證編制報表的準確性，很多基礎性記錄出現錯誤的現象經常發生，編制的報表難以符合監管部門要求的現象也時有發生。這都跟集團公司內部管理松懈，對會計實務基礎工作管理松散有關。對會計實務工作管理不力的一個重要表現就是缺乏相應的集團公司內部監督機構和組織人員來專門進行會計工作的規范性管理，這樣的機構部門的缺失使得會計工作的準確性完全靠人的自覺，而不是規范的制度，因此會計實務工作表現出極大的不規范性，難以對會計實務工作人員形成有效的激勵。

（四）會計賬目設置不合要求在集團公司的會計實務操作中，賬目登記是最基礎也是最重要的一個環節。雖然其本身并沒有多大的難度，但是在我國集團公司的會計工作實踐中經常出現會計賬目登記方面的很多問題，其中最常見的就是會計賬目設置不合理導致的登記錯誤。這一方面和集團公司會計從業人員的專業知識經驗不足出現的非主觀人為的錯誤有關，這樣的錯誤一般不易發現，同時會給后期的報表編制工作帶來很大的麻煩；另一方面就可能是集團公司領導授權的主觀人為的行為，集團人員這樣做的目的就是為了通過計入不同的科目從而使得集團公司少報利潤或多計成本從而達到減稅或者利潤分攤的目的。這樣的賬目登記錯誤由于屬于人為，外部審計人員很難及時發現。雖然人為的賬目設置可能會給集團公司短期帶來一些經濟利潤，但長期來看容易造成集團公司會計管理工作的混亂，給集團公司的未來發展帶來很多的隱患。

二、提升黑龍江省集團公司管理會計實務操作水平的措施

（一）提高會計從業人員的綜合素質集團公司內部會計實務操作的主要主體是會計從業人員，會計從業人員的素質不高會給集團公司的發展帶來很大的制約，提高會計從業人員的綜合素質是集團公司高效運轉的重要保障。然而會計從業人員素質的提高并不是能夠一蹴而就的，它需要各方面長期的投入才能見效。首先，就會計從業人員自身來說，因為會計實務操作既要求較高的理論水平，又要求相應的實務操作能力，因此會計從業人員應該樹立終生學習的理念，不斷學習最新的會計前沿知識，優化自身的知識結構，提高工作水平和效率。同時，集團公司也要為會計從業人員學習提供條件，建立相應的員工培訓制度，從制度上保證會計從業人員綜合素質的提高，為集團公司的會計工作提供足夠的人才保障。

（二）實現會計工作管理的規范化集團公司管理會計工作的順利開展，離不開公司管理層的重視以及規范的集團公司管理制度。只有管理層重視公司會計實務工作，敢于在集團公司會計實務工作中投入資源，集團公司的會計實務操作效率才能得到提高。在具體的會計實務操作過程中，制度的建立要符合國家相關會計法規的要求，做到公司內部會計實務工作的規章制度與國家會計法律工作相一致，同時注意會計實務操作管理的精細化，保證會計實務操作各個環節的規范完整準確。同時，建立完善的會計從業人員流動機制，在會計實務操作人員的錄用、激勵上完善相應的制度體系，保證會計實務操作的人員管理的規范性，保證核心人才的流失率降到最低。同時，在會計實務從業人員的錄用上要建立規范的標準要求，只有符合國家相關從業人員的標準、持有相關的會計從業證書的人員才能有資格被錄用，以保證集團公司會計實務工作的高效率完成。

（三）完善集團公司會計實務操作的監管集團公司的會計實務操作工作既要求較高的理論水平，同時也要求具有理論應用于實際的動手能力。高質量的會計實務操作水平是集團公司管理會計能夠有效實施的基礎，也是集團公司會計工作合法合規的重要保證。因此在實際的會計實務操作工作中建立相應的監督制度是集團公司高質量會計工作的重要保障。對于集團公司會計實務操作的監管，既要從內部設置相應的監管機構來實行，又要從外部政府監管部門入手。在內部監管中，必要的專門負責集團公司實務操作監管工作的機構是必須的，另外就是相應的制度保證，必須不定時地對集團公司內部的會計實務操作工作進行抽樣檢查，從根本上保證會計工作中賬目登記、報表編制等工作的規范。在外部監管中，集團公司應該積極配合相關政府部門的檢查監督，提供相關的會計原件資料，保證外部監管工作的順利進行。

（四）嚴格按照會計準則要求設置集團公司會計賬目在集團公司的會計實務操作工作中，會計賬目的設置和登記工作是最重要也是最基礎的一環。因此，集團公司在進行相應的會計實務工作中必須重視會計賬目的設置工作，盡量將會計賬目的設置和登記工作細化，通過不同環節的制約和配合來保證會計賬目登記的準確完整，盡量減少非主觀人為的會計登記錯誤。首先就是對會計原始資料數據的收集和保存工作，對于各項會計原始單據和費用開支等要保存完善以備查閱，尤其是涉及到資金收付的，一定要保存好原始記錄憑證。其次對于其他業務工作的登記也要分門別類，盡量標準化和規范化。同時，在預算方面要以節約為原則，避免集團公司資源的浪費。此外，還應該加強集團公司管理層的法律意識和會計實務操作從業人員的職業素養，保證從業人員不做假賬或者人為修改會計賬目，從而確保集團公司會計賬目的準確完整。

三、結語

篇2

摘要：本文探析了我國反向購買準則在實務運用中存在的若干具體問題，包括“對是否構成業務”較難認定、反向購買法和權益交易法適用范圍界定不合理、反向購買法在實務中形同虛設等，并就現狀對準則提出了完善建議：制定反向購買相關會計規范要充分考慮我國企業和市場的特點，做出適應性調整。

關鍵詞：借殼上市；反向購買；業務

一.引言

隨著“十二五”規劃的出臺，我國也進入了深化改革開放、加快經濟方式轉變的攻堅時期。作為轉型中的經濟體，我國的許多新興產業尚處于襁褓之中，而傳統產業也需要進一步的產業升級來提高生產力，很多企業在改革發展、做大做強的同時，對資金的需求也日益增加，而當前的信貸政策縮緊、通貨膨脹壓力讓企業，特別是中小企業通過銀行貸款間接融資變得愈發困難。然而我國的資本市場相對滯后，難以滿足不同類型企業發展融資要求，上市審核程序嚴格、上市成本高等都成為阻礙企業上市的“攔路虎”。在這種情況下，中國資本市場先后涌現了一大批借殼上市的案例，通過借殼上市，原來無法或難以上市的企業通過控制上市公司實現了間接上市，為后續的融資發展打下了堅實的基礎。

二. 反向購買在實務中存在的具體問題

借殼上市也稱反向購買，作為非上市公司實現間接上市的一種途徑，在國外資本市場已經屢見不鮮。中國資本市場首例反向購買的案例出現在2007年，由于IPO審核中斷，反向購買更是在2008、2009兩年大行其道。證監會在2009年5月公布的《上市公司2008年年報披露三大問題》中有兩個都涉及到反向購買。反向購買在會計操作實務中屢屢出現問題主要有以下兩個原因：一是我國會計準則對反向購買的規范還有所欠缺，規定過于寬泛，而且缺乏具體的會計解釋；二是現實業務較為復雜，會計準則與會計實務銜接出現問題。

（一）實務中對“是否構成業務”較難認定

按照我國反向購買相關會計準則規定，企業合并構成反向購買的，上市公司編制合并報表時應當區分以下情況處理：1、交易發生時，上市公司未持有任何資產負債或僅持有現金、交易性金融資產等不構成業務的資產或負債的，上市公司在編制合并財務報表時應當按照權益易的原則進行處理，不得確認商譽或計入當期損益；2、交易發生時，上市公司保留的資產、負債構成業務的，企業合并成本與取得的上市公司可辨認資產公允價值份額的差額應當確認為商譽或是計入當期損益。

財會函[2009]16號對業務進行了解釋：“業務是指企業內部某些生產經營活動或資產負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入等，目的在于為投資提供股利、降低成本或帶來其他經濟利益。有關資產或資產、負債的組合具備了投入和加工處理過程兩個要素即可認為構成一項業務。”在財會便[2009]17號函中對業務的概念增加了“對于取得的資產、負債組合是否構成業務，應當由企業結合實際情況進行判斷”。顯然，會計準則對業務給出的解釋比較簡單，然而實務中案例復雜，對業務的判定難度較大，落實到實務操作中，難免存在無法判斷的情形。

這些問題也引發了實務處理中企業對“不構成業務”披露的不規范，2009年在滬深兩市中有10家公司在年報中披露存在反向購買，這10家公司都明確指出是不構成業務的反向購買，即會計上的被購買方（即上市公司）在并購發生時均被判斷為“不構成業務”。然而，很多公司避重就輕，對被購買方“不構成業務”缺乏詳細明確的解釋，不利于財務報表使用者理解并購相關的財務與非財務信息。

（二）反向購買法在實務中形同虛設

現行反向購買準則中僅以被購買方（即上市公司）在交易時是否構成業務來區分反向購買法和權益交易法的適用范圍。按照企業合并準則相關規定，通常情況下，構成業務的反向購買都要確認巨額商譽，從而對合并時點企業的財務狀況及后續經營損益均會產生影響。如果在該類交易中確認商譽，則根據會計準則，以后每年至少對商譽進行一次減值測試，而一旦發生商譽大幅減值，將直接會影響到企業經營業績。然而按照權益易進行會計處理，就不必確認商譽，只對凈資產有所影響。

2009年上市公司年報中公布存在反向購買的10家公司無一例外地都采用了權益交易法來，為了避免采用反向購買法確認商譽而帶來的后續經營業績的不確定性，企業均千方百計使被購買方不構成業務，導致反向購買法在實務中完全形同虛設。

（三）反向購買法和權益交易法適用范圍界定不合理

由于商譽確認問題，僅以被購買方是否構成業務來劃分反向購買法和權益交易法的適用范圍在實務中導致反向購買法形同虛設。同時，現行準則將不構成業務的“凈殼買賣”劃分為權益交易法也值得商榷。

在實務操作中，購買方清空被購買方業務可以分為兩類：一是將被購買方原有業務出售給與購買方無關聯的第三方；二是將被購買方原有業務出售給購買方或與購買方存在關聯的第三方。

在第二類情形中，按照會計中實質重于形式原則，被購買方將業務出售給購買方或購買方關聯方后的行為與被購買方不出售業務而以構成業務的方式在經濟實質上并沒有區別，而按照現行會計準則，兩種方式采取的處理方法迥然不同。第二類情形也成為資本市場現行反向購買案例常用的處理方法。如：沙鋼股份反向購買*ST張銅案例中，*ST張銅首先將銅加工資產轉讓給沙鋼股份，并以此判斷*ST張銅不構成業務，而采用權益易法進行合并報表的編制。

三. 總結

反向購買準則的出臺，進一步貫徹了“實質重于形式”的原則，采用反向購買法使得企業合并中的會計處理過程更能真實地反映交易的經濟實質，同時也能引導投資者做出更加準確的投資決策。相對于傳統的購買法來說，反向購買業務采用反向購買法是會計處理的重大進步。但是在實施過程中，我們也要看到現實業務更加復雜，導致會計規范與實務操作銜接上出現問題。針對反向購買在實務中出現的具體問題，準則制定部門還需進一步調研，繼續完善準則，實現理論與實務的無縫連接。（作者單位：西南財經大學）

參考文獻

[1]財政部會計司編寫組.《企業會計準則講解 2008》.北京：人民出版社，2008年

[2]財政部會計司.《關于做好會計準則企業2008年年報工作的通知》財會函[2008]60號，2008年

[3]財政部會計司.《關于非上市公司購買上市公司股權實現間接上市會計處理的復函》財會便[2009]17號，2009年

[4]財政部會計司.《關于做好會計準則企業2008年年報工作的通知》財會函[2008]60號，2008年

[5]趙治綱.《資本市場的反向購買業務分析》.《財務與會計》2009年第10期

[6]何麗.《反向購買會計處理原則與財務報告目標實現研究》.財政部財政科學研究所碩士論文，2011年

[7]王利強，裴沛.《反向購買實務問題探析—基于沙鋼股份借殼ST張銅的案例研究》.《會計之友》2011年第29期

[8]姜迎軍.《借殼上市中企業合并會計方法的選擇》.復旦大學碩士論文，2009年

篇3

關鍵詞：資產減值；會計實務；問題分析

客觀的對資產減值進行計提，就可以比較清晰的獲得實際的資產價值的減少，可以將企業資產的真實情況公開全面的反映出來，這樣我們就可以確認未來可以獲取的真實利益，這樣就可以為會計工作者提供更多有效真實的信息，進一步為企業的財務工作提供合理的建議或者規劃。但是由于我國相關資產減值的準則還不是很完善，所以資產減值在會計實務操作中還有很多的問題，下面將對存在的常見問題進行分析說明。

一、資產減值估計缺乏客觀的準則依據

確定資產預期的未來經濟效益是計提資產減值準備的關鍵步驟所在，意思就是說當資產的賬面價值大于預計可收回的金額時，就要及時地進行資產減值損失的確認。但是在現在這個階段，市場變化的很快，所以大部分企業沒有辦法迅速的獲得準確的可以符合當下情況的市場價格，此外在確定折現率和預計財產的方面到目前還沒有統一的計算方法，所以這些數值的確定受到會計人員的職業能力的影響比較大，很難做到客觀性和全面性。這樣就會使計算得出的資產減值的數目和實際情況存在很大的出入，不能保證數據的真實有效性。所以在此基礎上制定的計劃和改革創新也就不會達到預期的效果，甚至會誤導領導做出錯誤的判斷。所以對于會計人員來說加入沒有客觀的數據資料的話，即使會計人員按照標準進行計提，所做出的結果也沒有很大的參考價值。所以，如何準確的獲取計量資產減值所需的數據就顯得尤為關鍵。此外，相關專家也要加強會計計量資產減值的計量準則，從而可以獲得更加合理有效的估值。

二、難以準確把握資產組

資產組是指企業認定的最小的資產團體，所以因為資產組而產生的現金的流入應當和其他資產或者資產組產生的現金流入應該區分獨立。在新的資產減值準則中明確規定，企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，要以該資產所屬資產組為基礎，為資產組的可回收金額打好基礎。然而現在對于如何準備界定資產組還沒有一個明確的確定標準。所以現在做出的資產減值的預算會和實際存在較大的誤差。這是因為資產組的劃分方式或者途徑的不同對于計量等問題的計算結果有著很大的影響，所以就會出現對于同一個問題不同的會計團體的估算結果往往有很大的出入。但是資產組的確定又是不可或缺的一項，所以這就要求需要盡快制定一個統一合理的界定標準，來指導會計人員在實務操作中的工作。只有這樣我們最后做出來的計量結果才有一定的有效性。

三、上市公司借此操縱利潤，逃避債務

上市公司經常會在對于計提資產減值的準備上動手腳，可以去提取大數目額的準備金，從而為了第二年的由虧損到盈利鋪墊。因為假如多計提了關于固定資產的減值準備金時，在下一個年度的計提折舊就會相應的減少，假如多計提的準備金是無形財產的減值準備金，那么下一個年度的所用的管理費用也會相應的減少，這些對于下一年企業由虧損到盈利都有很大的幫助。同時對于那些已經計提壞賬的款項，假如在第二年回來了，那么相應的就會把壞賬進行相應的核減。這些對于企業的盈利都是有利因素。此外把已經減值的資產在下一年度以高于賬面價值的價格轉手也可以使企業的投資收益增加。把已經計提減值的存貨在下一年度出售出去會使結轉成本相應的減少，也可以增加投資利潤。通常出現這種情況，按規定企業應該對資產減值的情況進行分析，找明原因，通過正當的市場策略扭轉市場，但是現在的情況是企業往往采取更加省時省力的方法，通過在資產減值上的操作，使企業由虧損轉為盈利。但是這僅僅解決了企業的眼前的問題，這就為企業以后更大問題的爆發埋下了禍根，對于企業的持久健康發展有著非常大的危害，并且對于市場的發展也有很大的不利因素。

除了虛構利潤，上市公司通常對控股的大股東計提資產減值的手段準備逃廢債務。在目前這個階段，控股股東每年都會有按照規定的回收款，但是很多上市公司這部分款項進行非常高比例的計提資產減值。將相關欠款方尤其對股東占有的資金進行計提壞賬處理，而這對于上市公司來說有著非常嚴重的危害。類似的情況，假如上市公司對公司之外的欠款也進行計提壞賬.那么很有可能就是公司之間勾結起來一起逃避債務。而這種做法雖然在一定程度上可以使企業在短時間內周轉開資金，但是各方之間的矛盾會越積越深。假如不能及時進行填補，那么這將成為上市公司的最大的隱患，不容小視。而出現這一問題的原因主要在于我國上市公司的股權結構存在很大的問題。在我國很大一部分的上市公司都存在著國有企業控股獨大的情況，甚至會出現根據公司的業績去評定官級，這些都為虛構利潤和逃避債務提供了動機。而這些做法會讓企業形成資產泡沫，所以會計工作不能真正的去反映企業的真實情況。

不論是粉飾利潤或者逃避債務都不是計提資產減值的正規目標。從這里也可以看出資產減值是一把雙刃劍，也許高層管理不是很了解，所以作為會計工作人員必須對決策層進行正確的引導，不能將企業帶入無盡的惡循環。

四、企業內部問題

現在企業內部還存在操作規范不完善相關機制不健全的問題，對于會計人員的管理也比較混亂，每個人的工作分工不明確，這對于會計工作的工作效率造成了很大的危害。有些會計人員甚至為企業提供的財務情況或者盈利情況的信息沒有進行如實的匯總上報，進而會導致領導決策層對于整個企業發展方向和現狀有一個錯誤的認識，這就會對企業造成致命的打擊。

此外在會計人員的職業能力方面來說也存在很大的問題。有些會計人員還不具備較高的解決問題的能力。所以在進行資產減值計量工作時就會出現能力不足，計提不準確的問題。而會計人員的業務水平體現了一個企業的管理質量和水平。所以企業必須加強對于會計工作人員的職業能力和職業素養的培養，提高會計人員解決實際問題的能力。對于企業內部的會計工作的規章制度和管理制度要進一步完善。要確保工作人員切實執行，遵守公司的相關規定，將工作進行明確的分工，實行個人責任制。企業在招聘會計人員時，也要進行嚴格的把關，保障會計人員的質量。只有做好這些工作，我們才能更加有效的利用公司的資源。

五、相關制度不完善及監督機制的缺失

當今社會經濟形勢變化莫測，而我國現行的會計制度還比較落后，所以不能很好的對資產減值的規定還不是很完善。對各項減值準備的計提僅僅存在很模糊的概念，并沒有清晰的界定標準。并且對于計提的內容也沒有確定的計算方法，很多關鍵指數都是交給企業自主決定。這樣就很難監控企業的真實的財務情況。并且這樣反而會被一些上市公司所利用進行違規操作從而由虧損轉為盈利。此外，由于缺乏統一的明確標準所以資產減值計提的公允性很難去判定。很多關鍵的指標都有進行實際工作的會計人員主觀選擇了，所以這樣做出的數據很難有說服力。此外現存的會計制度對于計提資產減值準備的方法也給上市公司留了很大的余地。比如計算方法就包括按單項投資計提、按投資類別計提、按投資總體計提三種方法。但是具體什么類型的上市公司采取什么計量方法沒有統一的規定。這就使上市公司在進行資產減值工作時會選擇利于達到自己目的的方法。此外現存的監督機制還很不完善，不管是審計機構還是會計注冊機構都存在很大的主觀意識，所以沒有很有力的監管機制。

六、總結

長久以來，我國在資產減值計量方面一直在不斷的發展，不管是在界定標準還是比例方面都取得了長足的進步。但是我們必須意識到經濟結構的復雜性。我們現在這個方面還存在著多的問題。合理公允的會計實務操作資產減值工作對于整個企業的健康持續發展。所以我們必須對于這些問題進行深入的調查分析并提出相應的對策，只有這樣我國的經濟也才能蓬勃發展。

參考文獻：

[1]林向華.資產減值在會計實務操作中的問題分析[J].財會研究，2012.06：167-168.

[2]余云宜.分析資產減值在會計實務操作中的問題[J].財經縱橫，2012.12：195.

篇4

【關鍵詞】綠色會計綠色資產應擔環境責任

【中圖分類號】F235

霧霾天氣的日益頻繁，使人們越來越感受到環境污染的日趨嚴重。盡管如此，自1992年就引進我國的“綠色會計”在發揮其遏制環境污染的職能上表現卻乏善可陳。究其原因，在于長久的理論研究一直未曾應用于實際。本文在闡述綠色會計本質的基礎上，構建出綠色會計確認，計量、記錄及信息披露等基本理論體系，為制定適合中國國情的綠色會計準則和綠色會計制度提供參考。

一、綠色會計的本質

以前青山綠水，環境優美之時，會計本是無色，只因如今人類隨意破壞環境，肆意使用資源，導致地球不再綠色，所以會計必須穿上綠裝，讓地球重新綠起來。因而，綠色會計的本質是為地球披上綠色的外衣，使其回歸原本的顏色。具體說來，綠色會計的本質是實施綠色會計使企業對環境的損害與對資源的利用回歸到沒有實施綠色會計時的水平。

二、綠色會計科目的設置

由綠色會計的本質可知，其核算的重點應該是企業在生產經營活動中每一個環節對環境造成不合理損害后應承擔的環境責任。

增值稅是對企業所處產業鏈增值環節的增值額計征的一種稅種，其相關科目主要有“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”以及“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等，受此啟發，筆者認為在核算實施綠色會計使企業對環境的損害與對資源的利用回歸到沒有實施綠色會計時的水平時，可以借鑒這種處理手段。幾乎沒有企業的生產經營活動是對環境完全沒有破壞，對資源完全不消耗的，之前的企業之所以沒有綠色會計這個概念，那是因為當時企業對環境的破壞和對資源的耗費的程度在大自然所能夠承受的范圍之內。相當于企業從大自然取得了一筆能夠改造環境和使用資源的進項稅額，然后企業在一系列的生產經營活動之后又產生了一筆破壞環境和浪費資源的銷項稅額，如果后者大于前者，那么就要向大自然交稅，反之企業就是不用交稅的，而這筆稅就是企業應承擔的綠色責任。

所以綠色會計應該設置“應擔環境責任――進項責任”，用于核算企業從政府獲得的可以改造環境、使用資源的責任；“應擔環境責任――銷項責任”，用于核算企業在生產經營活動中因改造環境、使用資源實際應承擔的責任；“綠色資產――綠色排放權”用于核算政府授予企業合理地破壞環境、利用資源的權利；“綠色資產――無色排放權”，用于核算企業在生產經營活動中實際使用的破壞環境、浪費資源的權利。

三、綠色會計的確認

碳排放權會計處理和綠色會計息息相關，當前對碳排放權的研究也是百家爭鳴。所謂碳排放權是指碳排放權受到管制的工業企業向大氣中排放二氧化碳等其他溫室氣體的權利。根據現有技術條件，已經可以準確計量企業所排放的二氧化碳的總量，一般以噸計量。所以政府可以在合理評估之后，為企業配置一定數額的碳排放權，這種配置可以是無償也可以是有價。在碳排放權的初始配置與交易中，為了簡化方便，僅涉及供給方（政府）與消費方（企業），而不考慮中間投資方。在這個過程中，企業通過一定方式獲取政府配置的碳排放物理量，從而可以在其工業生產中產生政府允許的碳排放量，此外政府所配置的碳排放權是為了通過合理地限制企業的碳排放量，減少環境污染，進而減少政府在治理碳排放造成污染時付出的成本。

因此，前面所設置的“應擔環境責任――進項責任”、“應擔環境責任――銷項責任”、“綠色資產――綠色排放權”以及“綠色資產――無色排放權”等與碳排放權的會計處理思路有著異曲同工之妙。

前文反復強調，實施綠色會計是為了使企業對環境的損害與對資源的利用回歸到沒有實施綠色會計時的水平。環境的治理，不僅是政府的責任，也是企業的義務。要想使企業對環境的破壞恢復到以前那種對環境破壞小的水平，一方面政府需要在宏觀上付出大量的治理成本，另一方面企業需要節能減排來協助政府的治理。

政府在承擔環境的治理成本時，應該合理地計算出企業可以享有的破壞環境、浪費資源的權利。這項權利的量化與前文所述的碳排放權的量化類似，即允許企業排放的二氧化碳等廢氣的排放量以及允許企業排放的對環境有危害的廢水量。當企業從政府手中取得這項權利時，就應該將這項權利確認為“綠色資產――綠色排放權”，然后企業在開始使用這項權利時，確認企業的應該承擔的環境責任“應擔環境責任――進項責任”，在企業的一個生產期間結束后確認企業實際使用的權利“綠色資產――無色排放權”，同時確認企業實際要承擔的環境責任“應擔環境責任―銷項責任”。

四、綠色會計的計量和記錄

通過閱讀大量文獻，筆者權衡利弊認為“綠色資產――綠色排放權”的計量基礎應該是將污染后果的清除與損害賠償補救的成本作為計量基礎。

對“綠色資產”的計量，我們同樣可以借鑒當前研究已經相對成熟的“環境成本”的計量。所謂“環境成本”，目前比較普遍的觀點是“環境成本就是企業對因自身經濟活動而給環境帶來不利影響，而應該或被強制要求采取一定措施所應支付的成本，以及由于企業執行相關環境目標和要求所支付的其他成本”。

恢復費用法是指利用將受損環境恢復到符合環境標準要求時所支出的費用來計量環境價值的一種方法。也就是以恢復或者防止資源被污染所需的必要支出作為由于環境資源受到破壞導致企業承擔環境責任的最低估計值。其計算公式為：

在此公式中：L是指企業應承擔的環境責任，Ci是指恢復環境所需的各項費用（李冰，2014）。下面就以火力發電行業為例，具體分析火力發電行業如何用恢復費用法計量在生產經營活動中產生的三廢。也就是所謂的生態補償，使企業恢復到不用使用綠色會計的水平。

（一）“廢氣”排放方面恢復環境費用的確定方法

火電廠在生產活動中會產生SO2、CO2等對環境會造成巨大污染的廢氣，這些廢氣如果排放合理，通過大自然的自凈能力，是可以消化的。但是當廢氣的排放超過合理水平，就會嚴重的污染空氣，破壞大自然的平衡，因而應對企業因廢氣排放造成的污染后果進行清除與損害賠償，采用恢復費用法對此進項核算。

當火電廠由于排放廢氣超標而對環境造成污染時，其恢復環境的手段一方面可以投產脫硫機組裝機，來消除和減少廢氣的排放，脫硫機組組裝的運行費、折舊費以及維修費都屬于恢復環境所需的費用；另一方面可以通過在廠區進行綠化建設，通過綠色植物吸收火電廠排放的廢氣。所以實施這兩種手段，使企業的廢氣排放達標的所有費用的最小值即是企業恢復環境的費用。

（二）“廢水”排放方面恢復環境費用的確定方法

火電廠在生產經營活動中同樣會產生大量的廢水，如果這些廢水不經過處理同樣會造成嚴重的水污染。關于廢水污染的恢復成本的計量，通常采用影子工程法，即河流被污染后，通過人工挖掘一條能夠替代原來的河流的生態功能的河流或者建設一項工程使河流恢復原有的生態功能，在這個過程中投入的總費用即為企業恢復環境的費用。

（三）“廢渣”排放方面恢復環境費用的確定方法

火電企業固體污染物的排放主要涉及底灰、回收飛灰等。由于這些廢渣都可以變廢為寶，所以廢渣排放過程中的恢復環境費用可以通過經濟學中的機會成本（做一個選擇后所喪失的不做該選擇而可能獲得的最大利益）來確定，即將廢渣回收再利用作建筑材料所取得的最大收益作為廢渣排放的機會成本。具體做法就是用火電企業的廢渣所能轉化的建筑材料的數量乘以當時建筑材料的市場價格，這個總價即為廢渣排放的恢復環境費用（戴立新等，2014）。

借鑒這些經驗，我們計量“綠色資產”的問題也就迎刃而解了。政府通過自身掌握的大量資源和技術，計量出“綠色資產―綠色排放權”的貨幣價值，企業以此入賬，并以歷史成本進行后續計量。然后當企業的一個生產經營周期結束后，通過恢復費用法對企業實際使用的“綠色資產―無色排放權”的貨幣價值進行計量與記錄。

五、綠色會計信息的披露

由前文筆者設置的四個主要科目可以看出，筆者所構想的綠色會計核算對象主要集中在資產負債表科目，當然這也符合我國2006年新會計準則制定的精神。所以綠色會計的披露也基本上反映企業的財務狀況。

根據前文所述，綠色會計的核算對象基本都已量化為貨幣金額，所以綠色會計信息的披露也應該以定量分析為主，以定性描述為輔。往往數據最具說服力，也最直觀。

筆者認為，根據前文所述綠色會計的處理思路可以發現，除了計量上的特殊性以外，綠色會計基本都遵從傳統的會計處理，所設置的有關綠色會計的科目也極少，基本上是依托于傳統會計。所以，綠色會計的信息披露應該采取補充綠色會計報告，甚至可以認為是強調綠色會計信息的傳統財務報告。這樣不僅減少了工作量，而且方便綠色會計在當前缺乏相關人才與綠色理念的企業推廣實行。

將上述綠色會計的科目設置、確認、計量、記錄以及信息的披露結合起來，可以將其處理思路整理成圖1。

相信這套建立在我國現狀的基礎上，結合現有成熟的研究理論的綠色會計實務操作方法，會在一定程度上推動綠色會計在我國的早日實行，改善并解決我國現階段存在的一些環境問題。

主要參考文獻：

[1]馮巧根.從KD紙業公司看企業環境成本管理.會計研究，2011（10）：88-95.

[2]沈洪濤，廖菁華.會計與生態文明制度建設.會計研究，2014（7）：12-17.

篇5

在近幾年的發展中，會計教學也出現了一定的問題，在教學中，教師過度重視理論性教學，忽視實踐教學，嚴重影響到學生的就業以及發展，為此，本文主要對如何做好會計理論教學與會計實務操作系統接軌進行分析。

1.會計理論教學與會計實務操作系統接軌的內容

現階段，各大院校相應的開設會計專業，并且隨著生產企業的數量不斷增加，社會對會計人才的需求量也在增加，但是對會計人才的要求也有所提高，尤其是對會計實務操作水平更是成為會計人才考核的重要標準[1]。會計理論教學與會計實務操作系統的接軌，主要是將當今院校內對學生教導的會計理論性知識，與現階段企業中應用的會計實務操作系統結合，讓學生在未從事會計工作前，就了解甚至是完全掌握會計實務操作系統，這不僅對學生會計生涯的發展有益，對提高學生的就業率也有著極大的作用。

2.會計理論教學與會計實務操作系統接軌的重要性

在社會經濟快速發展的情況下，企業對會計人才的要求不僅僅是對業務能力的要求，更注重會計人才的德、智、體、美、勞綜合素質的考核，也就是現階段企業所需求的應用型人才，傳統的會計教學過多的注重學生的理論性教學，缺乏對學生的實踐教學，學生學習的一身本事卻只會紙上談兵，真正到會計崗位從事工作時，無法將這些理論性知識有效的運用，更不了解會計實務操作系統如何使用，從而影響到企業的發展，試問，現階段有多少企業愿意花錢去培養一個崗位人員，企業更愿意高薪聘請一個有經驗，熟練會計實務操作系統的人員，這也是會計專業學生就業率不高的主要原因[2]。而通過會計理論教學與會計實務操作系統的有效接軌，可以確保學生利用理論性知識熟練的掌握會計實務操作系統的功能和操作，這無疑是企業最缺少的人才，而且，在這種人才培養的方式下，也能夠增加學生對會計崗位各方面職責的了解，一旦抓住機會可以讓學生的會計事業發展更上一層樓。另外，通過與會計實務操作系統的結合，不僅可以對學生開展會計知識的教學，更有利于拓展學生金融貿易等相關知識，這對學生未來的發展極為有利。

3.會計理論教學與會計實務操作系統如何有效接軌

3.1加強會計模擬實驗室的建設

會計模擬實驗室是很多院校極為缺乏的資源，這也是學生只能片面的掌握理論性知識，卻無法提高實踐操作能力的關鍵所在，因此，要做好會計理論教學與會計實務操作系統的有效接軌，必須加強會計模擬實驗室的建設[3]。會計實務操作系統必須有硬件設施作為支持，院校應大量投入資金引薦硬件設施，同時要做好會計實務操作系統教學場地的建設，不斷的完善會計教學設備。另外，還要對當今企業對會計人才要求進行了解，并購置大量的賬簿、平整、報表等相應的會計崗位需要了解的單據，充分發揮出多媒體設備的優勢，將各項單據在使用中需要填寫的項目以及使用途徑等進行詳細的演示和操作，加強學生對會計崗位工作內容的了解，不僅如此，還要利用軟件與硬件設施的結合，來培養學生對會計實務操作系統的掌握，對各個功能的了解等，這樣才能滿足市場經濟的發展需求，才能有效的提高會計專業學生的就業率。

3.2在會計教學方法上的改進

傳統會計教學方法過多的都是以理論性教學為主，實踐教學極少，甚至是不存在實踐教學，學生只能通過記筆記的方式來了解會計實務操作系統，但是，這終歸是一種想象，一旦真的接觸到會計實務操作系統之后，勢必會讓大多數學生產生手忙腳亂的現象，不知如何操作，因此，要實現會計理論教學與會計實務操作系統的有效結合，必須在會計教學方法上進行改進[4-5]。眾所周知，良好的教學方法不僅能夠提高教學效果，加深學生對知識的理解，更能有效的激發學生的學習熱情，培養學生的學習興趣，對學生的發展極為有利，不僅在會計教學中如此，在其他學科的教學中也同樣要注重教學方法，本文作者主要從會計教學的角度上談教學方法的改進。現階段有很多有效的教學方法可供教師參考，例如，提問式教學方法、啟發式教學方法、探究式教學方法等，大多都是以實踐教學為主，理論教學為輔，教師也從傳統教學中的主導者轉變成引導者，引導學生自主的去探索會計知識，對提高學生的學習效率，掌握會計實務操作系統的功能性有著極大的作用。另外，在計算機多媒體技術快速發展的時代中，對學生進行會計教學中可以充分發揮出計算機多媒體圖文并茂演示的教學優勢，加深學生對會計知識的了解和掌握能力，同時，教師也可以拋磚引玉，由自己親自操作對學生進行示范，對學生起到有效的引導作用，更有利于培養學生自我領悟、自我分析的能力，從而有效的提高會計教學效率。

3.3對會計教材進行改進

傳統的會計教材，主要以理論性知識內容為主，教學大綱也是如此，過度的重視理論教學，卻忽視了對學生的實踐教學，為了有效的實現會計理論教學與會計實務操作系統的接軌，必須對會計教材進行改進[6]。首先，要了解和掌握現階段會計人才要求的發展趨勢，尤其是對會計實務操作系統實踐性操作的能力要求。其次，再結合對市場的調查，積極做好教學教材的編寫和出版，教材內容的編寫要重視實踐，加強教材的出版管理，重視教材的改革質量。另外，在對教材進行改革之后，同時要對教師的教學水平提出一定的要求，尤其是對實習指導教師的要求更要嚴格，可以采取相應的考核機制，主要針對教師的備課情況以及自身對會計實務操作系統功能的了解和掌握能力的考核等。此外，要保證會計教學崗位教師必須具備崗位資格證，確保教師具備較好的崗位業務能力，這樣才便于實踐教學的開展。