序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇初級會計實務(wù)輔導(dǎo)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

根據(jù)財政部、人事部辦公廳關(guān)于《關(guān)于調(diào)整會計專業(yè)技術(shù)資格考試科目及相關(guān)問題的通知》（財辦會[*]25號）文件精神，會計專業(yè)技術(shù)資格考試有較大調(diào)整。為了落實財政部、人事部和江蘇省財政廳關(guān)于考試報名的有關(guān)要求，并結(jié)合我市實際情況，現(xiàn)將*年度會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名工作的有關(guān)事項通知如下：

一、*年度會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名工作按江蘇省財政廳、人事廳關(guān)于《關(guān)于*年度會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名工作的通知》（蘇財會[*]60號）文件執(zhí)行。

二、報名時間

*年10月21日至10月31日，每天報名時間為：上午8:30—11:30下午2:00—5:00（雙休日繼續(xù)報名）。

三、報名地點

報名點設(shè)在各區(qū)、縣，詳見《南京市*年度會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名地點及聯(lián)系電話》（附表一）。

四、考試時間

*年度會計專業(yè)技術(shù)資格考試定于*年5月21、22日舉行。

五、考試課目調(diào)整

從*年度起，會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試將按照調(diào)整后的3個科目進(jìn)行。將以前會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試的中級會計實務(wù)（一）和中級會計實務(wù)（二）科目合并為中級會計實務(wù)，財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法科目不變。調(diào)整后，會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試為中級會計實務(wù)、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法3個科目。

初級資格考試科目仍按初級會計實務(wù)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)。

六、考試科目銜接

為保證中級會計實務(wù)考試科目調(diào)整的平穩(wěn)過渡，在*年度，報名參加中級資格會計實務(wù)考試科目考試按下列進(jìn)行：

1、在*年度考試中，已通過中級會計實務(wù)（一）科目考試的人員，在*年度可報名參加中級會計實務(wù)（二）科目的考試；已通過中級會計實務(wù)（二）科目考試的人員，在*年度可報名參加中級會計實務(wù)（一）科目的考試；雖已通過中級會計實務(wù)（一）或中級會計實務(wù)（二）科目考試的人員，在*年度也可報名參加調(diào)整后的中級會計實務(wù)科目考試。

2、*年度未通過中級會計實務(wù)（一）和中級會計實務(wù)（二）科目考試的人員，在*年度報名時需參加調(diào)整后的中級會計實務(wù)科目的考試。

3、參加*年度中級會計實務(wù)（一）和中級會計實務(wù)（二）兩個科目考試的合格成績，僅在當(dāng)年有效。自*年度起，停止中級會計實務(wù)（一）和中級會計實務(wù)（二）科目的考試。

4、*年度首次報名參加中級資格會計實務(wù)科目考試的人員，按照調(diào)整后的中級會計實務(wù)科目進(jìn)行。

七、考試成績管理

參加會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試人員，在連續(xù)的兩個考試年度內(nèi)，全部科目考試均合格者，可獲得會計專業(yè)技術(shù)中級資格證書。參加初級資格考試的人員，必須在一個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，方可獲得會計專業(yè)技術(shù)初級資格證書。

八、報名條件

詳見財政部、人事部《關(guān)于修訂印發(fā)〈會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定〉及其實施辦法的通知》財會[*]11號文件和《報名條件一覽表》。

九、報名方法

1、南京地區(qū)的報名工作仍按照就近、就便的原則，到所在區(qū)縣財政部門設(shè)立的報名點辦理報名手續(xù)。報名人數(shù)較多的主管部門可事前與區(qū)、縣財政局聯(lián)系上門服務(wù)。*年度報考中級并已有一門以上成績合格的考生，今年繼續(xù)在原報名點報名。各主管部門集中報名。報名前可就近到所在區(qū)、縣的財政局聯(lián)系報名事宜，統(tǒng)一領(lǐng)取報名表、報名信息卡和報名手冊，由符合報名條件的報考人員按照要求填寫。

2、參加報名考試的人員要帶會計從業(yè)資格證書、學(xué)歷證書和居民身份證（含復(fù)印件）及本人近期免冠一寸和二寸照片各一張，連同填好的報名表、報名信息卡一并交單位審查，報名表各欄目內(nèi)容須所在單位審查并加蓋所在單位公章，報送主管部門審核。沒有主管部門的，可由各單位集中直接報名或個人直接報名。報名時須帶上各類證書的原件。

十、港澳居民參加考試問題

1、根據(jù)國務(wù)院港澳事務(wù)辦公室《關(guān)于允許港澳居民參加內(nèi)地會計專業(yè)技術(shù)資格考試的復(fù)函》（[*]港辦交字第170號）精神，對符合財政部、人事部《關(guān)于修訂印發(fā)〈會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定〉及其實施辦法的通知》（財會[*]11號）規(guī)定的報名條件的人員，均可報名參加相應(yīng)級別會計專業(yè)技術(shù)資格考試。

2、港澳居民在報名參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試時，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)級別報名條件的規(guī)定，提交中華人民共和國教育行政主管部門認(rèn)可的高中以上學(xué)歷或?qū)W士以上學(xué)位證書；會計從業(yè)資格證書，從事會計工作年限證明和居民身份證明（含復(fù)印件）。

十一、認(rèn)真做好*年度考試用書的征訂工作

根據(jù)省財政廳、人事廳有關(guān)文件精神，全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將重新修訂全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試大綱，并用于*年度的考試。*年度需參加會計專業(yè)技術(shù)資格原中級會計實務(wù)（一）或中級會計實務(wù)（二）科目考試的人員，可繼續(xù)按照*年度中級會計實務(wù)（一）或中級會計實務(wù)（二）科目考試大綱的要求復(fù)習(xí)備考。考生可自愿征訂考試用書。需要征訂有關(guān)用書的考生可到報名點或于11月10號前直接到南京市會計用品公司預(yù)訂考試用書。

十二、要求

1、*年會計專業(yè)技術(shù)資格考試政策有較大的調(diào)整，各單位要認(rèn)真學(xué)習(xí)財政部、人事部和省財政廳有關(guān)文件精神，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，認(rèn)真做好考試科目調(diào)整的宣傳解釋工作和組織考試報名的每一個環(huán)節(jié)，進(jìn)一步提高服務(wù)意識，讓廣大會計人員了解會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名的有關(guān)規(guī)定和報名條件，嚴(yán)格按照規(guī)定和要求及時組織報名。

2、嚴(yán)格執(zhí)行國家財政部、人事部規(guī)定的報名條件，嚴(yán)把報名資格審查關(guān)，不得隨意放寬報名條件。要選調(diào)作風(fēng)扎實、責(zé)任心強(qiáng)、原則性強(qiáng)的人員負(fù)責(zé)報名工作。在報名資格審查過程中，必須嚴(yán)格審查報考人員報名登記表、學(xué)歷證書、居民身份證和會計從業(yè)資格證書的原件，不得以證件復(fù)印件代替原件進(jìn)行審查。

篇2

一、初級會計職稱考試大綱變化情況、題型及題量分析

（一）考試大綱變化情況

財政部與人力資源社會保障部印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)**年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試考務(wù)日程安排的通知》會考[**]46號中規(guī)定，**年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試?yán)^續(xù)使用**年度考試大綱，即教材基本上沒有變化。對于已經(jīng)參加過**年度會計職稱考試的考生，可以使用年考試用書進(jìn)行復(fù)習(xí)，但需要注意新修訂的增值稅、營業(yè)稅、消費稅暫行條例內(nèi)容，待**年度考試用書出版后，及時將新教材的主要變化之處予以更正。

（二）題型

從近幾年考試情況分析，**年《初級會計實務(wù)》考試題型仍然是客觀題和主觀題兩部分。客觀題包括單項選擇題、多項選擇題和判斷題，其中單項選擇題20道題，每題1分，總分20分；多項選擇題15道題，每題2分，總分30分；判斷題道，每題1分，總分10分，答對得1分，答錯倒扣0.5分。主觀題包括計算分析題和綜合題，計算分析題有4道，每題5分，總分分；綜合題共2道，總分20分。考試題型仍然是單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題、綜合題五種。

（三）題量

客觀題主要是檢測考生對初級會計實務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的基本理論、基本概念和基本方法的掌握程度。主觀題主要是檢測考生對初級會計實務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)全部業(yè)務(wù)方法的綜合運用能力、融會貫通能力和緊密聯(lián)系實際的實務(wù)操作能力。從題型分值來看，單選題在五種考試題型中難度最小，考生能否在單選題中盡可能高地拿到分?jǐn)?shù)是順利通過考試的基礎(chǔ)，而多選題是分值最高、難度最大的題型，同時也是考生能否通過考試的最大障礙。

二、初級會計職稱考試教材復(fù)習(xí)要點分析

（一）《初級會計實務(wù)》

根據(jù)已公布的**年度考試大綱，年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試《初級會計實務(wù)》教材內(nèi)容仍為7章。初級會計實務(wù)內(nèi)容不多，而且重點突出，每年的考試重分值的題目主要集中在第2~3章中。分析近三年考試試題，筆者將教材中的章節(jié)分為三個層次：第一層次（非常重要），第二章資產(chǎn)、第五章收入、費用和利潤以及第六章財務(wù)報表，這三章的考試分值一般占全書的70%左右；第二層次（重要），第一章總論、第三章負(fù)債和第七章成本核算；第三層次（比較重要），第四章所有者權(quán)益。教材中涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計六要素的確認(rèn)和計量是歷年考試命題的重點，考生應(yīng)重點掌握該部分內(nèi)容。考生還應(yīng)認(rèn)真分析以前年度的考題，因為綜合題部分一般以會計報表的形式出現(xiàn)，而且都是與會計要素的確認(rèn)和計量相結(jié)合。如**年同時考到了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表具體項目的計算，題型都是先做日常業(yè)務(wù)，然后計算具體項目的金額，這較以前是個重要變化，應(yīng)引起考生的高度重視。

（二）《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》

根據(jù)已公布的**年度考試大綱，年全國會計專業(yè)技術(shù)資料考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》教材內(nèi)容仍為章。經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)分為稅法和經(jīng)濟(jì)法（含會計法）兩部分內(nèi)容，其中第一部分經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容包括第一章、第二章和第八章，第二部分稅法內(nèi)容包括第三章至第七章。從近幾年考試情況分析，2007年及年稅法內(nèi)容所占分?jǐn)?shù)為70%左右，經(jīng)濟(jì)法知識所占分?jǐn)?shù)為左右，這和以前相比是個很大的變化。教材內(nèi)容雖然比較多，但主要側(cè)重于基礎(chǔ)知識的考核，會計法律制度、支付結(jié)算法律制度、流轉(zhuǎn)稅法律制度、所得稅法律制度和稅收征收管理法律制度一般都是主觀題的考核內(nèi)容。

三、初級會計職稱考試備考策略分析

（一）明確學(xué)習(xí)目的

參加會計職稱考試目的就是要考試合格，要建立一種強(qiáng)有力的自信，相信自己一定會通過初級會計職稱考試，態(tài)度決定一切。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，所以考生在備考過程中首先要明確學(xué)習(xí)目的，而不是部分考生所考慮的只是嘗試著去體驗考試。

（二）講究學(xué)習(xí)方法

建議考生積極參加培訓(xùn)輔導(dǎo)，或選擇相關(guān)知名會計網(wǎng)校的網(wǎng)上課堂，或選擇當(dāng)?shù)刎斦嫻芾頇C(jī)構(gòu)組織的面授，參加輔導(dǎo)的好處是能掌握重點、理解難點、熟悉答題技巧、提高學(xué)習(xí)效率。而且關(guān)鍵是由于參加了考前培訓(xùn)，對一部份自制力不強(qiáng)的考生能起到約束作用。

篇3

1、初級會計考試需要兩份資料，《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》、《初級會計實務(wù)》。建議使用考試當(dāng)年由“經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社”出版的“全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材”，由“財政部會計資格評價中心”編制。

2、參加初級資格考試的人必須在考試當(dāng)年通過所有科目的考試。 您可以獲得初級職業(yè)資格證書。 資格標(biāo)準(zhǔn)：每個科目60分。

3、會計專業(yè)資格定期注冊。 資格證書每三年注冊一次。 持票人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到當(dāng)?shù)厝耸潞拓攧?wù)部門指定的辦公室。 取得會計專業(yè)技術(shù)資格的人員，應(yīng)當(dāng)按照財政部的有關(guān)規(guī)定接受本級會計師的繼續(xù)教育。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

關(guān)鍵詞:修理費;增值稅

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、車間修理費

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中規(guī)定:廠部和生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費計入“管理費用”賬戶;銷售部門發(fā)生的修理費計入“銷售費用”賬戶。在2009年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計實務(wù)》中,有三處提到車間修理費的問題。

1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,借記“銷售費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。舉例如下:2007年6月1日,甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理,修理過程中發(fā)生的材料費100,000元,應(yīng)支付的維修人員工資為20,000元。甲公司做如下會計處理:借:管理費用120,000元,貸:原材料100,000元,應(yīng)付職工薪酬20,000元。

對于不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用,發(fā)生于車間的,計入了“管理費用”科目,符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的要求。

2、應(yīng)交增值稅。企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額,借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”,或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。舉例如下:D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用10,000元,增值稅1,700元,款項已用銀行存款支付。D企業(yè)有關(guān)會計分錄:借:制造費用10,000元,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。

在本例中,《初級會計實務(wù)》將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費計入了“制造費用”科目,這不僅與《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》相悖,而且就本教材而言,前后處理方法也不一致。因此,對于上述有關(guān)增值稅的表述中,應(yīng)更正為增值稅專用發(fā)票上記載的因修理修配發(fā)生的金額,計入“管理費用”、“銷售費用”等科目,上述例題的會計分錄應(yīng)為:借:管理費用10,000元,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。

3、輔助生產(chǎn)成本的核算。提供修理勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本,通常按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配,分配時,借記“制造費用”,貸記“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)”。舉例分別采用直接分配法和一次交互分配法分配機(jī)修車間歸集的費用,如直接分配法:通過計算,一車間、二車間負(fù)擔(dān)的機(jī)修費用分別為256,000元和224,000元,《初級會計實務(wù)》中所編寫的會計分錄為:借:制造費用――一車間256,000元,――二車間224,000元,貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)480,000元。

以上對輔助生產(chǎn)成本的會計核算,仍舊將車間發(fā)生的修理費用計入了“制造費用”科目,這一點不僅《初級會計實務(wù)》沒有遵照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》進(jìn)行會計調(diào)整,還有很多《成本會計》教材對其會計核算也出現(xiàn)同樣的問題。上例機(jī)修費用分配的會計分錄應(yīng)改為:借:管理費用――修理費480,000元,貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)480,000元。

二、增值稅

2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》,并規(guī)定本條例自2009年1月1日起施行。本條例其中有兩項:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)(如房屋)且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項稅額,不得予以抵扣;二是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時,考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中,小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍,實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。

筆者認(rèn)為,《初級會計實務(wù)》是會計人員技術(shù)資格晉升應(yīng)達(dá)到相應(yīng)知識水平的學(xué)習(xí)內(nèi)容。在2009年,會計人員已經(jīng)按照新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》進(jìn)行有關(guān)增值稅的會計核算,而他們學(xué)習(xí)的知識點卻是舊的、老的、沒有任何意義的,因此對于和增值稅相關(guān)的內(nèi)容應(yīng)及時更新。

比如,甲公司購入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30,000元,增值稅額為5,100元,另支付運雜費300元,包裝費400元,款項以銀行存款支付。會計處理原為:借:固定資產(chǎn)35,800元,貸:銀行存款35,800元。應(yīng)改記為:借:固定資產(chǎn)30,700元,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)5,100元,貸:銀行存款35,800元。

篇5

[關(guān)鍵詞] 輔助生產(chǎn)費用；代數(shù)分配法；錯誤辨析；修正意見

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 024

[中圖分類號] F234.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）23- 0044- 02

輔助生產(chǎn)費用的代數(shù)分配法是許多大中專院校成本會計或其他相關(guān)教材所介紹的多種分配方法之一，并被這些教材稱為最準(zhǔn)確的分配方法。然而，筆者經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，這些教材介紹的所謂代數(shù)分配法在理論上是存在錯誤的，當(dāng)然在實務(wù)中是否為最準(zhǔn)確的分配方法，也是值得商榷的。

1 相關(guān)教材的錯誤論述

下面以中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2015年11月出版的“2016年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材初級會計資格《初級會計實務(wù)》”一書第260-261頁（承第254頁[例8-5]的案例資料）所介紹的代數(shù)分配法為例，分析其錯誤所在。現(xiàn)摘錄該書對代數(shù)分配法闡述的相關(guān)內(nèi)容如下：

[例8-5]假定甲工廠設(shè)有機(jī)修和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。2×12年5月在分配輔助生產(chǎn)費用以前，機(jī)修車間發(fā)生費用1 200萬元，按修理工時分配費用，提供修理工時500小時，其中，供電車間20小時，其他車間耗用工時如表8-4（該表介紹的系直接分配法，所以本文略）所示；供電車間發(fā)生費用2 400萬元，按耗電度數(shù)分配費用，提供供電度數(shù)20萬度，其中，機(jī)修車間耗用4萬度，其他車間耗電度數(shù)如表8-4所示。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”科目核算。

5.代數(shù)分配法

代數(shù)分配法的特點是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。此方法有關(guān)費用的分配結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計算起來比較復(fù)雜，因此，本方法適用于已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)。

[例8-9] 承[例8-5]，輔助生產(chǎn)費用分配表如表8-9所示。假設(shè)X=每小時修理成本，Y=每萬度電耗用成本，設(shè)立聯(lián)立方程如下：

1 200+4Y=500X2 400+20X=20Y

解得：X=3.39，Y=123.39

根據(jù)表8-9編制如下會計分錄：

借：輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間 4 935 500

――供電車間 677 400

制造費用――第一車間 2 126 610

――第二車間 9 000 000

管理費用 3 822 500

銷售費用 1 911 300

貸：輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間 16 935 400

――供電車間 24 677 400

觀察以上處理，不難發(fā)現(xiàn)問題：輔助生產(chǎn)車間月末分配的輔助生產(chǎn)費用之和（41 612 800元）大于輔助生產(chǎn)車間平時歸集的輔助生產(chǎn)費用之和（36 000 000元）。

2 對錯誤觀點的辯析

對于上述問題，初級會計實務(wù)作者也認(rèn)識到，作者將這種現(xiàn)象解釋為是由于輔助生產(chǎn)費用交互分配而相互轉(zhuǎn)賬引起的。但筆者認(rèn)為，之所以出現(xiàn)最終分配的輔助生產(chǎn)費用大于平時歸集的輔助生產(chǎn)費用的現(xiàn)象，根源在于初級會計實務(wù)所列方程組有明顯的錯誤：機(jī)修車間當(dāng)月的總費用只考慮了平時歸集的費用和供電車間分配進(jìn)來的費用，而忽略了本車間分配出去的費用；同理，供電車間當(dāng)月的總費用只考慮了平時歸集的費用和機(jī)修車間分配進(jìn)來的費用，而忽略本車間分配出去的費用。

何況，輔助生產(chǎn)車間期末還可能在產(chǎn)品、輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的成品也可能作為存貨儲存、輔助生產(chǎn)車間也許直接向其他企業(yè)提供勞務(wù)或者輔助生產(chǎn)車間自身還有可能接受本車間提供的服務(wù)。所以，輔助生產(chǎn)車間月末分配的輔助生產(chǎn)費用之和不可能大于輔助生產(chǎn)車間平時歸集的輔助生產(chǎn)費用之和。

3 對錯誤的修正意見

仍以上文例題給出的資料為基礎(chǔ)進(jìn)行分析：機(jī)修車間的單位成本設(shè)為X，供電車間的單位成本設(shè)為Y。則從兩個車間提供的服務(wù)量的角度計算的總成本分別是5 000 000X和200 000Y，而從費用的來源的角度歸集的總成本分別為12 000 000+40 000 Y -200 000X和24 000 000+200 000X -40 000 Y。不難理解：（12 000 000+40 000 Y -200 000X）+（24 000 000+200 000X -40 000 Y）=36 000 000。當(dāng)然，兩種方法計算的總成本應(yīng)當(dāng)是相等的，據(jù)此建立以下方程組（為便于表述，將實務(wù)中所列方程組稱為A，下面的稱為B）：

12 000 000+40 000Y-200 000X=5 000 000X24 000 000+200 000X-40 000Y=200 000Y

解得：X=3.096 8，Y=102.580 6（比交互分配法準(zhǔn)確）

這里所指兩種服務(wù)的單位成本和總成本均已把從對方分配的費用考慮了進(jìn)去，已是理論上較準(zhǔn)確的成本了。事實上，不論是方程組A還是B，要解決的問題都是兩個輔助車間之間相互提供的服務(wù)所發(fā)生的費用的問題，還并未觸及輔助生產(chǎn)費用向外分配的問題。因此，通過上述聯(lián)立方程的過程，實質(zhì)就是兩個輔助車間的交互分配費用的過程。對外分配輔助生產(chǎn)費用時，很難再去考慮輔助生產(chǎn)車間之間的相互分配，否則會造成輔助車間之間分配的無限循環(huán)。當(dāng)然，此時應(yīng)當(dāng)如同交互分配法一樣編制會計分錄：

借：輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間 4 103 224

――供電車間 619 360

貸：輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間 619 360

――供電車間 4 103 224

這樣交互分配后，機(jī)修車間的輔助生產(chǎn)成本為：

12 000 000+4 103 224-619 360=15 483 864元。供電車間的輔助生產(chǎn)成本為：24 000 000+619 360-4 103 224=20 516 136（元），兩個輔助車間歸集的生產(chǎn)成本為仍為36 000 000元。之后兩個車間再如同交互分配法一樣對外分配。

因為輔助生產(chǎn)車間是為其他部門服務(wù)的，輔助生產(chǎn)費用最終要全部分配到輔助生產(chǎn)車間以外的其他受益對象（除輔助生產(chǎn)車間期末有在產(chǎn)品、輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)成品作為存貨儲存、輔助生產(chǎn)車間直接向其他企業(yè)提供勞務(wù)等情況外），所以對外分配的單位成本要以各輔助車間當(dāng)期歸集的總成本和它們各自對外提供的勞務(wù)量進(jìn)行計算。

總之，相關(guān)教材所介紹的代數(shù)分配法有其局限性，經(jīng)過改進(jìn)并和交互分配法相結(jié)合，才是科學(xué)可行的。

主要參考文獻(xiàn)