序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

（一）結(jié)算程序

在結(jié)算程序上，實(shí)務(wù)中收到支票送存銀行并根據(jù)進(jìn)賬單回單，借記“銀行存款”賬戶的做法，其實(shí)不對(duì)。實(shí)際上，支票送存銀行后，各商業(yè)銀行必須定期進(jìn)行票據(jù)交換，以確認(rèn)票據(jù)的真實(shí)性，待審核無誤后才能將款項(xiàng)由付款方劃給收款方，因?yàn)殂y行不墊付資金。在實(shí)務(wù)中有兩種做法：一是進(jìn)賬單一式三份，一份銀行留存，一份退給交票方，一份作“收款通知”，交收款方入賬；二是進(jìn)賬單一式兩份，一份銀行留存，另一份退給交票方，待票據(jù)交換無誤后代作“收款通知”用。

（二）票據(jù)加密

為保障支票持有人的權(quán)益，有條件的地區(qū)可使用支票圈存，即商業(yè)銀行通過網(wǎng)上銀行對(duì)支票的真實(shí)性和結(jié)算金額進(jìn)行鑒別，并在支票上圈存確認(rèn)。此外，為了防范支票丟失被冒領(lǐng)以及偽造支票等風(fēng)險(xiǎn)，出票人可通過設(shè)置最高結(jié)算金額、支付密碼等措施，來加強(qiáng)支票的管理。

二、存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）存貨涉稅

對(duì)于存貨中的原材料，若使用用途改變，如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按稅法規(guī)定不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入有關(guān)賬戶。會(huì)計(jì)處理上，借記有關(guān)賬戶，貸記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶。對(duì)于存貨中的自產(chǎn)產(chǎn)品，若用于對(duì)外投資、發(fā)放職工福利、分配給股東、捐贈(zèng)以及用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等按稅法規(guī)定視同銷售，應(yīng)征收增值稅。在稅法上視同銷售的情形，其會(huì)計(jì)處理是否確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，還應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體判斷，只有滿足收入確認(rèn)條件的才能確認(rèn)為產(chǎn)品銷售收入，否則應(yīng)按產(chǎn)品成本入賬。比如以產(chǎn)品對(duì)外投資，視同將產(chǎn)品出售后以收到的款項(xiàng)再對(duì)外投資，應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。會(huì)計(jì)處理上，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入“”應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。

（二）跌價(jià)存貨銷售

存貨如果計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，銷售時(shí)應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，以還原存貨真實(shí)的成本。

（三）商品售后經(jīng)營性租回

為了防止虛假交易，對(duì)于商品售后經(jīng)營性租回，如果售價(jià)高于公允價(jià)值應(yīng)通過“遞延收益”調(diào)整。例如健身器材商品成本90萬元，公允價(jià)值100萬元，售價(jià)110萬元，銷售的同時(shí)簽訂經(jīng)營性租賃協(xié)議租回，商品并未交付。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將公允價(jià)值與商品成本的差額確認(rèn)為商品銷售損益，將售價(jià)與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為“遞延收益”，在租賃期內(nèi)按租金費(fèi)用比例分?jǐn)偂Ｈ绻蹆r(jià)低于公允價(jià)值且該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，也需要通過“遞延收益”調(diào)整。

三、固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）固定資產(chǎn)涉稅

自2009年1月1日起我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，對(duì)于購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅，并非一概允許抵扣。允許抵扣的僅限于貨物類固定資產(chǎn)，而且必須符合增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定。其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的主要是購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等貨物類固定資產(chǎn)；而以下情況其進(jìn)項(xiàng)增值稅不允許抵扣：一是對(duì)于用作建造房屋等不動(dòng)產(chǎn)而購進(jìn)的工程用材料，二是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物類固定資產(chǎn)。另外，在購建固定資產(chǎn)過程中，如果不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目領(lǐng)用材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣必須轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶；如果不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品，其銷項(xiàng)稅應(yīng)計(jì)入工程成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。企業(yè)購進(jìn)貨物類固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)涉及增值稅的，在取得合法憑據(jù)后按規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前的規(guī)定是：接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)）金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。自2013年8月1日起，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)蓉浳镞\(yùn)輸，增值稅稅率為11%。貨物類固定資產(chǎn)銷售時(shí)，銷項(xiàng)稅額分時(shí)段計(jì)算，2009年1月1日之前購進(jìn)的，按4%稅率減半征收，在此之后的，按現(xiàn)行稅率17%征收。銷售時(shí)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。當(dāng)貨物類固定資產(chǎn)出租時(shí)，其租金為含稅租金應(yīng)換算出銷售額，稅率為17%，確認(rèn)銷項(xiàng)增值稅。

（二）固定資產(chǎn)盤盈

對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈，一般都作為前期差錯(cuò)處理，但實(shí)際上固定資產(chǎn)盤盈也應(yīng)當(dāng)分前期差錯(cuò)和本期差錯(cuò)兩種情況。本期的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充更正法更正，只有前期差錯(cuò)才需要調(diào)整受影響的各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

四、無形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）賬戶使用

設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶來核算無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)出租、出售應(yīng)分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”賬戶。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓式出售后應(yīng)沖減“無形資產(chǎn)”賬戶。

（二）累計(jì)攤銷

對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)在期末判斷是否減值，對(duì)于使用壽命確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確定在使用過程中的每期攤銷額，并應(yīng)對(duì)其使用壽命和攤銷方法定期進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命不能等同于使用年限，在計(jì)算無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)既可以根據(jù)無形資產(chǎn)的使用年限也可以根據(jù)構(gòu)成使用壽命的工作量等計(jì)量數(shù)量確定。其攤銷的會(huì)計(jì)分錄視無形資產(chǎn)的服務(wù)情況分別計(jì)入“管理費(fèi)用“”制造費(fèi)用“”銷售費(fèi)用”等賬戶。

（三）營業(yè)稅改征增值稅

自2013年8月1日在全國范圍內(nèi)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，專利、技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)等為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的無形資產(chǎn)，增值稅稅率為6%。企業(yè)購進(jìn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的無形資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會(huì)計(jì)處理為：借記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)出售、出租應(yīng)稅項(xiàng)目的無形資產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅，借記“銀行存款”“累計(jì)攤銷”等賬戶，貸記“無形資產(chǎn)“”應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。

五、投資性房地產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）賬戶使用

投資性房地產(chǎn)若以成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量模式，其公允價(jià)值上升按現(xiàn)行規(guī)定，貸記“資本公積”賬戶；出售時(shí)，對(duì)于原計(jì)入資本公積和轉(zhuǎn)換模式后的公允價(jià)值變動(dòng)損益，均應(yīng)沖減“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

（二）投資性房地產(chǎn)涉稅

投資性房地產(chǎn)出售、出租按規(guī)定應(yīng)交納營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于在二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，應(yīng)按銷售價(jià)款扣除拍賣成本或土地受讓價(jià)款后的余額（出售）或租金收入（出租），交納營業(yè)稅。對(duì)于房產(chǎn)應(yīng)區(qū)分情況：若是企業(yè)購置的房產(chǎn)出售，應(yīng)按銷售價(jià)款扣除購置原價(jià)后的余額，交納營業(yè)稅；如果企業(yè)自建房屋出售，應(yīng)先按建筑業(yè)勞務(wù)確定的營業(yè)額交納3%的營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)交納5%的營業(yè)稅。若房產(chǎn)出租，應(yīng)按租金收入交納營業(yè)稅。企業(yè)計(jì)算出營業(yè)稅，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。同時(shí)，在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，按規(guī)定可以從營業(yè)額中扣除的金額必須提供合法有效的憑證，否則不得扣除。

六、所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）暫時(shí)性差異

有些資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值逐期變動(dòng)，在確認(rèn)本期暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)分清暫時(shí)性差異是發(fā)生還是轉(zhuǎn)回。例如，交易性資產(chǎn)———股票，購買成本1100萬元，上期股票跌價(jià)100萬元，資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)1100萬元，可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，稅率25%，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元；本期股票漲價(jià)110萬元，賬面價(jià)值1110萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)1100萬元不變，暫時(shí)性差異10萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。本例會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生2.5萬元，同時(shí)將遞延所得稅資產(chǎn)25萬元轉(zhuǎn)回。所以，在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)比較時(shí)應(yīng)同時(shí)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債本期的賬面價(jià)值與上期的賬面價(jià)值逐項(xiàng)分析，不能用期末資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)做簡單比較，因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的本期變動(dòng)數(shù)才是本期的發(fā)生額。

（二）稅率變動(dòng)

遞延所得稅采用的是未來轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債期初余額進(jìn)行調(diào)整，實(shí)務(wù)中可采用簡便方法計(jì)算。例如，期初資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬元，所得稅稅率25%，遞延所得稅負(fù)債25萬元；本期資產(chǎn)賬面價(jià)值1100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬元，稅率變更為20%，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為200萬元。本期遞延所得稅可根據(jù)遞延所得稅負(fù)債本期變動(dòng)額直接計(jì)算：即本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為貸方15萬元（期末貸方200×20%-期初貸方25），其結(jié)果等于對(duì)遞延所得稅負(fù)債期初借方調(diào)整5萬元［25÷25%×（25%-20%）］與本期貸方發(fā)生額（200×20%）之差計(jì)算的結(jié)果貸方15萬元。

（三）應(yīng)付職工薪酬的暫時(shí)性差異

應(yīng)付職工薪酬的暫時(shí)性差異應(yīng)根據(jù)職工薪酬的明細(xì)項(xiàng)目具體分析，其暫時(shí)性差異不全為零。稅法中對(duì)于合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除，若稅法中規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按不超過工資薪金總額的14%、2%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，當(dāng)年不允許稅前扣除，除職工教育經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)超過的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除）外以后期間也不得稅前扣除。例如，應(yīng)付職工薪酬1000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)200萬，工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬元。應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為1250萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為：職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000×14%=140（萬元），企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支=200-140=60（萬元），稅法規(guī)定當(dāng)年及以后期間不允許稅前扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000×2%=20（萬元），企業(yè)實(shí)際列支20萬元，未超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)；職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000×2.5%=25（萬元），企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支=30-25=5（萬元），5萬元當(dāng)年不允許稅前扣除，但是允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=1250萬元-5萬元=1245萬元。

（四）遞延所得稅確認(rèn)時(shí)間

除企業(yè)合并等特殊事項(xiàng)外，遞延所得稅的計(jì)算通常在年末進(jìn)行。會(huì)計(jì)月末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶時(shí)，所得稅費(fèi)用一般只核算當(dāng)期所得稅，年末再確認(rèn)遞延所得稅，以便簡化會(huì)計(jì)核算工作。

七、其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）壞賬準(zhǔn)備提取范圍

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是應(yīng)收債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期不能收回時(shí)，根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則的要求應(yīng)終止確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)到期的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；預(yù)付賬款發(fā)生不能收回的情況下，會(huì)計(jì)處理上轉(zhuǎn)入了“其他應(yīng)收款”賬戶，因此，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，并不需要對(duì)“應(yīng)收票據(jù)”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目扣減壞賬準(zhǔn)備。

（二）現(xiàn)金盤虧

在審批后處理上，如果原因不明，不能借記“管理費(fèi)用”賬戶，這會(huì)引起誤導(dǎo)。出納保管現(xiàn)金并記現(xiàn)金日記賬，現(xiàn)金不可能發(fā)生原因不明的短缺，如果是出納疏忽造成的，應(yīng)由出納負(fù)責(zé)賠償，如果是意外原因如被盜等造成的，應(yīng)扣除有關(guān)責(zé)任人和保險(xiǎn)公司等賠償后，計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶。

（三）捐贈(zèng)收入

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；混淆項(xiàng)目；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F231.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2012）08-0117-01

企業(yè)在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，財(cái)會(huì)人員難免會(huì)遇到各式各樣的問題，例如，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表、審核會(huì)計(jì)原始信息、學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)信息等會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)中，出現(xiàn)問題的可能性是比較大的。而財(cái)會(huì)人員也會(huì)因?yàn)檫@些問題的產(chǎn)生出現(xiàn)困擾。但是，在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)過程中的一些概念和如何對(duì)這些概念進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題容易出現(xiàn)混淆。

一、企業(yè)貨物捐贈(zèng)與促銷贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理

（一）貨物捐贈(zèng)與贈(zèng)品的概念分析

所謂對(duì)外捐贈(zèng)，其實(shí)就是企業(yè)將自身有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)在自愿無償?shù)那闆r下贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人，使其非生產(chǎn)經(jīng)營的公益事業(yè)中進(jìn)行充分地應(yīng)用。因此，捐贈(zèng)其實(shí)就是企業(yè)在進(jìn)行奉獻(xiàn)。所謂贈(zèng)品則是指企業(yè)商品在促銷或者推廣的過程中產(chǎn)生的一些行為，站在企業(yè)的角度上來講，其實(shí)更可以說是一種營銷手段和策略。

（二）貨物捐贈(zèng)與贈(zèng)品的賬務(wù)處理

1.貨物捐贈(zèng)的賬務(wù)處理

因?yàn)樨浳锞栀?zèng)和贈(zèng)品兩者之間存在一定的差異，而在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的時(shí)候，也需要運(yùn)用不同的方式和手段。針對(duì)這種財(cái)務(wù)處理方式，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也有相應(yīng)的規(guī)定：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的捐贈(zèng)行為，不能以銷售的方式出現(xiàn)，企業(yè)還需要按照貨物的賬面價(jià)值和應(yīng)交的稅費(fèi)在企業(yè)的營業(yè)支出以外進(jìn)行設(shè)定。

2.企業(yè)贈(zèng)品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

在選擇會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的時(shí)候，企業(yè)的贈(zèng)品所選擇的贈(zèng)送方式起著決定性的作用，大致分為以下三種情況：

方式一：贈(zèng)送產(chǎn)品比較獨(dú)立。在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，產(chǎn)品的單獨(dú)贈(zèng)送方式是比較常見的，這種方式其實(shí)就是指企業(yè)將自己生產(chǎn)的貨物作為宣傳品或者紀(jì)念品，利用單獨(dú)的方式贈(zèng)送給企業(yè)的客戶，而這種贈(zèng)送最終的目的其實(shí)就是將自己的產(chǎn)品促銷出去，同時(shí)也可以與客戶之間實(shí)現(xiàn)近距離的溝通和聯(lián)系。

方式二：捆綁式銷售，贈(zèng)品與進(jìn)行促銷的商品是相同的，當(dāng)這種業(yè)務(wù)情況出現(xiàn)的時(shí)候，不管是贈(zèng)品還是銷售品，在企業(yè)商品中都屬于同一種類型。在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過程中，銷售環(huán)節(jié)是以折扣的方式和行為得以實(shí)現(xiàn)的。

二、現(xiàn)金與銀行存款溢缺的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)的現(xiàn)金和銀行的存款并不屬于同一種方式和類型，出現(xiàn)這種差別的主要原因是因?yàn)楝F(xiàn)金是放置在企業(yè)內(nèi)部的，而銀行存款則是放置于銀行或者其他的一些金融機(jī)構(gòu)中。針對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的利弊，在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中都做出了明確地規(guī)定，“待處理財(cái)產(chǎn)損益”是企業(yè)計(jì)算現(xiàn)金利弊的基本方式，而此種方式對(duì)于銀行存款的利弊來講，就不能夠正常發(fā)揮作用。

（一）現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理

若是企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)的時(shí)候，出現(xiàn)資金短缺的問題，就應(yīng)該及時(shí)將短缺金額按照以下方式進(jìn)行：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

等到將出現(xiàn)問題的原因出來以后，就應(yīng)該按照以下方式進(jìn)行：

借：其他應(yīng)收款或者現(xiàn)金（這部分資金應(yīng)該由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司進(jìn)行相應(yīng)的賠償）管理費(fèi)用（這部分資金基本上屬于缺失不明）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

（二）現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理

若是企業(yè)現(xiàn)金溢余的現(xiàn)象有所出現(xiàn)，就應(yīng)該將實(shí)績現(xiàn)金的溢余額作為入賬的基本條件：

借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

（三）銀行存款短缺的賬務(wù)處理

若是企業(yè)存在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)中的款項(xiàng)已經(jīng)不能收回，那么企業(yè)當(dāng)期的損失就應(yīng)該對(duì)銀行的存款進(jìn)行相應(yīng)的沖減：

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

三、企業(yè)資本溢價(jià)與股本溢價(jià)的賬務(wù)處理

（一）資本溢價(jià)與股本溢價(jià)的區(qū)別

所謂資本溢價(jià)其實(shí)就是指企業(yè)在進(jìn)行資金籌集的時(shí)候，投資人所投入的資本已經(jīng)比注冊(cè)資金金額高出很多。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額。在資本公積中，股本溢價(jià)也屬于其中的一種，而資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。

（二）資本溢價(jià)的賬務(wù)處理

“資本公積——資本溢價(jià)”是核算企業(yè)資本溢價(jià)的基本方式。

例如，某三個(gè)人想要共同合資建立一個(gè)責(zé)任有限公司，決定每人出資150萬元，在此時(shí)，企業(yè)的實(shí)收資本為450萬元，但是通過多年努力經(jīng)營，這個(gè)公司已經(jīng)有300萬元的留存收益，在此時(shí)，又出現(xiàn)了第四個(gè)人想要對(duì)其進(jìn)行投資，出資180萬元，想要占有公司現(xiàn)有股份的25%，那么在處理這種業(yè)務(wù)的時(shí)候應(yīng)該按照以下的步驟進(jìn)行：

借：銀行存款180

貸：實(shí)收資本150

貸：資本公積——資本溢價(jià)30

盡管第四個(gè)人愿意出資180萬元進(jìn)行投資，而這180萬元所能夠使用的注冊(cè)資金其實(shí)只有150萬元，而在這之間所出現(xiàn)的30萬元的差額，其實(shí)就是企業(yè)的資本溢價(jià)。

（三）股本溢價(jià)的賬務(wù)處理

企業(yè)股本溢價(jià)其實(shí)就是因?yàn)槠髽I(yè)在發(fā)行股票的時(shí)候，最終獲得的股票溢價(jià)成所產(chǎn)生的凈收入。

例如，一個(gè)股份有限公司委托證券公司發(fā)行普通股票，100元是每只股的價(jià)值，而120元?jiǎng)t是每只股發(fā)行的價(jià)格，經(jīng)過雙方協(xié)定，所收取的手續(xù)費(fèi)需要按照實(shí)際發(fā)行款項(xiàng)的3%收取，這個(gè)手續(xù)費(fèi)的獲得需要在發(fā)行款項(xiàng)中進(jìn)行直接扣除，當(dāng)完成股票發(fā)行以后，將所出現(xiàn)的相應(yīng)款項(xiàng)存入銀行。針對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該按照以下的方式進(jìn)行處理：

借：銀行存款 1164000

貸：股本 1000000

貸：資本公積──股本溢價(jià) 164000

通過計(jì)算可以得出：這個(gè)公司發(fā)行股票的溢價(jià)金額為：10000÷20=200000元，而其中會(huì)產(chǎn)生36000元的手續(xù)費(fèi)用，因此最終獲得的凈額為164000元，這其實(shí)就是企業(yè)發(fā)行股票過程中最終產(chǎn)生的股本溢價(jià)。

四、結(jié)語

綜上所述，本文針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所出現(xiàn)的混淆問題進(jìn)行分析和闡述，最終得出企業(yè)財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的時(shí)候，一定要嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，與此同時(shí)，還要對(duì)相關(guān)的稅法予以足夠的重視。

參考文獻(xiàn)：

[1] 崔素英.辭退福利會(huì)計(jì)處理相關(guān)問題的實(shí)踐研究[J].東方企業(yè)文化，2010（4）.

篇3

【關(guān)鍵詞】視同銷售；增值稅；所得稅

所謂視同銷售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售行為，但納稅時(shí)按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計(jì)算納稅，視同銷售是稅法上的概念，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確提出視同銷售概念。

一、會(huì)計(jì)及稅法的相關(guān)規(guī)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。這八種行為在實(shí)務(wù)中需要繳納增值稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這些行為需要繳納所得稅。

而在會(huì)計(jì)核算中沒有明確規(guī)定。僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中確認(rèn)收入應(yīng)同時(shí)滿足的五個(gè)條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

針對(duì)會(huì)計(jì)和稅法對(duì)的不同規(guī)定，現(xiàn)以增值稅的八種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，談?wù)剬?duì)這些業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法。

二、在會(huì)計(jì)核算中作為收入處理的“視同銷售”行為

（一）將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物

代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中屬于特殊的銷售商品業(yè)務(wù)，滿足收入確認(rèn)的原則。代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法有所不同。

1.視同買斷

視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么雙方之間的代銷商品交易與實(shí)際的購銷活動(dòng)沒有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。

如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，受托方也不做購進(jìn)商品處理。在收到受托方的代銷清單時(shí)再予以確認(rèn)收入。

2.收取手續(xù)費(fèi)

收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)于受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實(shí)際銷售時(shí)不確認(rèn)銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。

企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。

（二）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，在非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售

這種銷售行為明顯是異地銷售，其與將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物的核算有相同之處。兩者的區(qū)別在于前者是實(shí)行統(tǒng)一核算的異地不同機(jī)構(gòu)的委托、受托關(guān)系；后者是兩個(gè)獨(dú)立核算的公司之間的委托、受托關(guān)系。其核算上的共同點(diǎn)在于委托方以收到銷售清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方以實(shí)現(xiàn)銷售確認(rèn)收入。

貨物無論何種原因，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無論貨物是否產(chǎn)生增值額，均視同銷售計(jì)算繳納增值稅。

所得稅處理：新稅法建立了法人所得稅制，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)納稅所得應(yīng)調(diào)減。

（三）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為對(duì)其他單位或個(gè)人的投資

這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上就是屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益。

在增值稅上，以貨物對(duì)外投資以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購的。

所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

（四）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

這種行為雖然沒有直接的現(xiàn)金流入，但是滿足會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入的條件，因此，這種行為應(yīng)作為銷售處理，即在貨物分配的當(dāng)天，企業(yè)應(yīng)按分配貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：分配貨物：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤；貸：應(yīng)付股利。確認(rèn)收入：借：應(yīng)付股利；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品等。

企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。

（五）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，獲取其提供的勞務(wù)服務(wù)，滿足可以確認(rèn)收入的條件。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。在貨物移送時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：移送貨物：借：應(yīng)付職工薪酬；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品等。

企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。

三、在會(huì)計(jì)核算中不作為收入處理的“視同銷售”行為

（一）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，不滿足收入確認(rèn)的條件。因此，不能確認(rèn)收入，應(yīng)在貨物移送時(shí)，按其計(jì)稅價(jià)格視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程等；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

所得稅處理由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，不進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人

此項(xiàng)業(yè)務(wù)貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但沒有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，或者說相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入額不確定，不能滿足確認(rèn)收入的條件。因此，不能確認(rèn)收入。增值稅規(guī)定要視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

企業(yè)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例和國稅函[2008]828號(hào)文件的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)要按照公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來處理。

企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入（按公允價(jià)值），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。要看其是否超過年應(yīng)納稅所得額3%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）[S].2007-1-1.

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）[S].2007-1-1.

篇4

我國養(yǎng)老金制度以前實(shí)行的是國家和企業(yè)大包大攬的制度，直至20世紀(jì)80年代才開始進(jìn)行養(yǎng)老金制度的改革。在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，很多企業(yè)都按照基本養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法，而不是以企業(yè)當(dāng)期應(yīng)付的企業(yè)年金支付義務(wù)作為企業(yè)年金成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這種收付實(shí)現(xiàn)制的處理方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，也不利于更好地衡量企業(yè)真正應(yīng)付的企業(yè)年金支付義務(wù)。論文百事通

二、關(guān)于我國當(dāng)前企業(yè)年金會(huì)計(jì)規(guī)范的思考

2006年2月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中第四條對(duì)企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)作了如下規(guī)定：“根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，其中企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，后者即為企業(yè)年金。同時(shí)就企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算專門頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》，規(guī)范了企業(yè)年金作為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，規(guī)范了企業(yè)年金基金管理層面的會(huì)計(jì)處理，目的是解決企業(yè)年金投資股市后如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1、企業(yè)會(huì)計(jì)主體與基金主體界限模糊。2006年2月正式頒布的此份準(zhǔn)則規(guī)范的對(duì)象除了受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人，還增加了委托人。根據(jù)《信托法》：“企業(yè)年金基金的委托人一是指設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，即法人；二是指企業(yè)職工，是自然人”。此份企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的委托人是指作為設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，因此會(huì)造成這樣的困惑：在企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，是以企業(yè)為主體，還是以基金為主體對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行核算。計(jì)提年金的企業(yè)是否需要對(duì)企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。

2、內(nèi)容上更多地具備了特殊行業(yè)準(zhǔn)則的特點(diǎn)。作為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般以基本準(zhǔn)則為理論基礎(chǔ)，把發(fā)生在企業(yè)中帶有共性或具有特性的某個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，在要素的概念、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露等方面加以具體規(guī)范。我國目前企業(yè)年金制度發(fā)展初期，由于業(yè)務(wù)發(fā)生頻率較低，我國所頒布的企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)特殊業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則。從相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上看卻屬于特殊行業(yè)的具體準(zhǔn)則，規(guī)范的重點(diǎn)針對(duì)的仍然是年金基金受托機(jī)構(gòu)的信托業(yè)務(wù)，因此只能對(duì)企業(yè)的私人養(yǎng)老金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告進(jìn)行有限的指導(dǎo)。3、無法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的企業(yè)年金建立在企業(yè)年金基金的層面上，針對(duì)的是企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人，而無論國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）還是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FAS）和英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS），其所針對(duì)的僅是企業(yè)，因此會(huì)計(jì)核算的主體范圍有差別。其次，IAS、FAS和FRS都對(duì)確定繳費(fèi)型計(jì)劃和確定受益型計(jì)劃的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露分別進(jìn)行了規(guī)定，并以確定受益型計(jì)劃為重點(diǎn)。而目前我國企業(yè)對(duì)確定繳費(fèi)型年金的會(huì)計(jì)核算遵循的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，對(duì)于企業(yè)年金基金資產(chǎn)的運(yùn)營管理的會(huì)計(jì)核算則遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》，對(duì)于確定受益型企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算卻沒有任何會(huì)計(jì)規(guī)范可供參考，這樣最終導(dǎo)致企業(yè)年金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理各自為政的狀態(tài)，不利于特定業(yè)務(wù)的統(tǒng)一核算。資本流動(dòng)的全球化要求提高會(huì)計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性，近年來我國頒布一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在結(jié)合實(shí)際情況的基礎(chǔ)上力求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，因此對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃這種新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，應(yīng)該借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，考慮在我國實(shí)施的可能性與適用性，可進(jìn)行必要的修正，從而使我國上市公司正確核算企業(yè)年金業(yè)務(wù)有章可循。新晨

三、規(guī)范與加強(qiáng)企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算的必要性

當(dāng)前我國養(yǎng)老金制度正由單一型變?yōu)榛攫B(yǎng)老金、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性保險(xiǎn)等多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)，政府為了彌補(bǔ)社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)高覆蓋、低保障的不足，鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)本單位的情況為職工建立企業(yè)年金。因此，我國應(yīng)盡快建立基于企業(yè)與職工利益角度的企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算。

首先，雖然近兩年我國企業(yè)年金發(fā)展較快，但大部分由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理與核算，少部分由企業(yè)自辦、商業(yè)保險(xiǎn)或工會(huì)經(jīng)辦。這種單一的組織形式帶來的問題很多，我國應(yīng)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，逐步建立與完善企業(yè)年金組織形式與會(huì)計(jì)核算模式。

其次，我國就企業(yè)年金制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)年金基金》，它的作用在于規(guī)范企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人的會(huì)計(jì)核算處理，為企業(yè)年金基金的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算奠定了基礎(chǔ)，但我國就企業(yè)年金計(jì)劃的會(huì)計(jì)核算并未形成企業(yè)年金專門的會(huì)計(jì)規(guī)范，因此，為了使企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)范圍相一致，應(yīng)針對(duì)上市公司或其他企業(yè)專門制訂企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，便于各類企業(yè)采用，從而有利于企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息的可比性。

最后，在企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算體系中，由于涉及大量的精算假設(shè)、精算方法、折現(xiàn)基礎(chǔ)以及必須對(duì)許多復(fù)雜的未來事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)，因此這種類型的企業(yè)年金計(jì)劃一直未納入我國的會(huì)計(jì)核算體系中，但我國確定受益型企業(yè)年金計(jì)劃是有市場(chǎng)需求的。我們需要發(fā)展多種類型的企業(yè)年金，積極培養(yǎng)精算人才，使企業(yè)年金有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)確認(rèn)，同時(shí)會(huì)計(jì)計(jì)量也能在相關(guān)性的基礎(chǔ)上達(dá)到可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)記錄與披露打造平臺(tái)。

參考文獻(xiàn)：

1、財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006(2).

篇5

一、概述

現(xiàn)代租賃的形式主要分為兩大類：經(jīng)營租賃和融資租賃，融資租賃是信用融資的直接目的，似乎是借來的，從資本的本性借來的，我國融資租賃仍屬于一個(gè)新的金融服務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用，它已成為一種重要的融資方式。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十一號(hào)租賃是指金融租賃，租賃所有權(quán)大部份風(fēng)險(xiǎn)及回報(bào)轉(zhuǎn)移相關(guān)資產(chǎn)。所有權(quán)可以轉(zhuǎn)讓，不得轉(zhuǎn)讓。相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的所有權(quán)是指操作條件的變化所造成的風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)收入的變化以及閑置資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)與使用返回，可以直接使用在資產(chǎn)和資產(chǎn)的持續(xù)時(shí)間來獲得經(jīng)濟(jì)效益，資產(chǎn)的價(jià)值，并獲得資產(chǎn)處置。融資租賃的本質(zhì)是現(xiàn)代租賃業(yè)，一個(gè)具有代表性的，是一種銀行信貸，保險(xiǎn)和金融手段來協(xié)調(diào)。它是基于設(shè)備的特點(diǎn)的介紹，房屋租賃的分離后的所有權(quán)和使用權(quán)，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人的租賃現(xiàn)代營銷方法。融資租賃承租人是不需要支付全部機(jī)械設(shè)備的價(jià)款，并支付租賃物業(yè)的租金利潤。

二、現(xiàn)狀

承租人可以達(dá)到融資的目的和現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)來說保持高流動(dòng)性的追求是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的目標(biāo)，不是每個(gè)企業(yè)都能有充足的現(xiàn)金和流動(dòng)資產(chǎn)，以及融資能力受多種因素的制約，因此它是由企業(yè)融資改善企業(yè)流動(dòng)性的一個(gè)好辦法是很受歡迎的，因?yàn)樾枰鉀Q企業(yè)投資的特點(diǎn)需要支付租賃，不占用太多的流動(dòng)性的提高，是一種良好的企業(yè)融資。承租人可以獲得稅收減免，一些國家為了鼓勵(lì)投資、稅收優(yōu)惠政策、提供融資租賃，一些國家在融資租賃發(fā)展的早期階段，在特定領(lǐng)域的投資、減稅、對(duì)融資租賃出租的投資在某些領(lǐng)域直接或承租人分享投資稅收抵免出租人。

融資租賃承租人可以改善財(cái)務(wù)狀況?，F(xiàn)代租賃的特點(diǎn)是它的創(chuàng)新，創(chuàng)造了各種模型的租賃，有不同的需要和偏好的投資者。租金是出租人的一種重要方式，出售資產(chǎn)、承租人、銷售和企業(yè)資產(chǎn)租賃資產(chǎn)，通過這種方式承租人支付租金但資產(chǎn)的現(xiàn)金流的銷售，在目前的現(xiàn)金狀況許多企業(yè)通過資產(chǎn)負(fù)債表外融資租賃使用，不僅實(shí)現(xiàn)了投資的目的以提高財(cái)務(wù)狀況表。

三、問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)一步加強(qiáng)金融體系和資本運(yùn)作的理念，具有廣闊的發(fā)展前景，中國租賃方面仍有其發(fā)展過程中存在許多問題，需要解決的問題以促進(jìn)穩(wěn)定和健康發(fā)展發(fā)揮其獨(dú)特的特點(diǎn)。

融資租賃立法滯后，相關(guān)法律法規(guī)，缺乏有效的保護(hù)。融資租賃業(yè)的發(fā)展提高，完善法律法規(guī)的前提下。在中國，融資租賃法雖然各種形式的特殊規(guī)則，但到目前為止未融資租賃。關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的法律問題，僅在《民法通則》，《合同法》，《物權(quán)法》，《融資租賃公司管理辦法》，財(cái)務(wù)文件和專業(yè)銀行在金融租賃手續(xù)淺部松散的規(guī)定，不能滿足實(shí)際需要的租賃業(yè)。在實(shí)際操作中，租賃合同的當(dāng)事人沒有導(dǎo)致統(tǒng)一的行為規(guī)范，租賃合同是很難有效地維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，在許多企業(yè)租賃公司。金融租賃業(yè)務(wù)已嚴(yán)重阻礙了中國的正常運(yùn)行和健康發(fā)展。對(duì)金融租賃行業(yè)缺乏統(tǒng)一管理。由于歷史原因，我國融資租賃業(yè)的發(fā)展仍然沒有一個(gè)統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理機(jī)制，行業(yè)協(xié)會(huì)尚未建立，行業(yè)是高度分散的管理。目前，國內(nèi)租賃公司的對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)合作，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)三的體重管理。下放權(quán)力，責(zé)任不明確，容易產(chǎn)生部門摩擦，難以協(xié)調(diào)的政策，中國租賃業(yè)的真空存在宏觀管理。租賃公司內(nèi)部約束機(jī)制不完善，操作風(fēng)險(xiǎn)。我國直接融資租賃應(yīng)承擔(dān)所有的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)如下：

在融資租賃公司的租賃業(yè)務(wù)，投資規(guī)模，追求數(shù)量而忽視質(zhì)量管理風(fēng)險(xiǎn)，投資回收期不可恢復(fù)的。此外，公司的管理層是資金短缺，缺乏有效的監(jiān)督和測(cè)量準(zhǔn)確，那么租金企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低，導(dǎo)致無力支付租金的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還包括承租人拖欠租金，由信用風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自然災(zāi)害如違約損失的風(fēng)險(xiǎn)引起的。長期穩(wěn)定的資金短缺。融資租賃業(yè)的發(fā)展需要一個(gè)強(qiáng)大的財(cái)務(wù)實(shí)力作為支撐。在發(fā)達(dá)國家，各種融資渠道的融資租賃，且成本低，為銀行和其他金融機(jī)構(gòu)或債券和商業(yè)票據(jù)資金的主要來源。在中國的租賃公司屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，主要從資金來源單一，貸款、投資和銀行股東。因?yàn)闆]有國家信貸計(jì)劃，融資約束。由于金融市場(chǎng)的不發(fā)達(dá)，很難從市場(chǎng)上籌集資金。

信貸和投資公司募集資金的高風(fēng)險(xiǎn)，高風(fēng)險(xiǎn)的營形成租賃公司。對(duì)資金使用周期不匹配的現(xiàn)象資金來源嚴(yán)重，導(dǎo)致多空資金，支付融資租賃公司的困難。同時(shí)，由融資租賃公司擁有的資金量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于業(yè)務(wù)發(fā)展所需要的資金量，導(dǎo)致資金不足的問題，發(fā)展規(guī)模制約租賃業(yè)。

缺乏職業(yè)經(jīng)理人。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，租賃業(yè)具有強(qiáng)大生命力的行業(yè)。融資租賃業(yè)的發(fā)展，高質(zhì)量的人才需要具備專業(yè)知識(shí)，尤其是高級(jí)管理人員具有創(chuàng)新意識(shí)。在中國租賃業(yè)一直不重視人力資源管理，大部分員工從事租賃業(yè)務(wù)沒有受過專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)知識(shí)體系的缺乏。

信用環(huán)境較差，企業(yè)拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。融資租賃的整體意識(shí)還比較薄弱，金融租賃尚未系統(tǒng)規(guī)范，使金融租賃行業(yè)的信用環(huán)境差，租客欠租現(xiàn)象嚴(yán)重。在租房過程中，一些企業(yè)將融資租賃作為一種貸款，有些公司甚至認(rèn)為，融資租賃是一種融資方法類似于政府。企業(yè)只關(guān)心他們是否能獲得設(shè)備租賃，不管他們的實(shí)際償還能力。

出租方融資租賃未擔(dān)保余值減值，需在減值發(fā)生當(dāng)時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失及未擔(dān)保余值準(zhǔn)備，重新計(jì)算租賃內(nèi)含率和分配表，在以后期間每期確認(rèn)重新計(jì)算的租賃收入同時(shí)確認(rèn)一個(gè)貸方的資產(chǎn)減值損失。這種處理既不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，也過于繁瑣。因?yàn)槲磽?dān)保余值減值與出租方每期收益無關(guān)，因此建議改成在減值發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)減值損失及擔(dān)保余值準(zhǔn)備，以后期間依然運(yùn)用未發(fā)生減值前的收益分配表數(shù)據(jù)作為會(huì)計(jì)計(jì)量金額。

融資租賃優(yōu)惠價(jià)購買時(shí)，出租人確認(rèn)未擔(dān)保余值。此時(shí)可假設(shè)承租人會(huì)購買該設(shè)備，而計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益。但是卻沒有把未擔(dān)保余值看成是承租人的資產(chǎn)。在此有高估資產(chǎn)，或且高估未來收益的問題，違反了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的原則。而且在租賃期結(jié)束將未擔(dān)保余值一次轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，也違反配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制，使利潤數(shù)據(jù)的真實(shí)性受損，建議可將未擔(dān)保余值在各取得收入期進(jìn)行攤銷處理。

四、對(duì)策

從字面上看，融資通常是貨幣基金持有人的需求之間，直接或間接的融資活動(dòng)。廣義的融資是指持有人之間的一種經(jīng)濟(jì)行為，規(guī)范資本的需求，是一個(gè)雙向互動(dòng)的過程包括資金，資金（基金）和金融（投資）。狹義的僅指資本融資一體化。從廣義的分析，但是標(biāo)準(zhǔn)的定義似乎是合理的，具體的權(quán)利和義務(wù)，融資租賃不包括人們的經(jīng)濟(jì)行為，一旦租賃合同或協(xié)議，出租人和承租人的權(quán)利義務(wù)明確，當(dāng)事人的作用是確定的。

出租方融資租賃未擔(dān)保余值減值處理：在租賃期間，對(duì)租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值應(yīng)設(shè)置為“出租人未擔(dān)保余值，會(huì)計(jì)賬戶”。問題是當(dāng)未擔(dān)保余值是損壞的，出租人的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出租人未擔(dān)保余值小于賬面價(jià)值的金額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸記“未擔(dān)保余值”。如果復(fù)蘇已確認(rèn)未擔(dān)保余值損失，您確認(rèn)相反的返還金額損失，未擔(dān)保余值減值，對(duì)以前會(huì)計(jì)期間不相關(guān)，已確認(rèn)租金收入的會(huì)計(jì)調(diào)整，出租人的權(quán)利。但在租賃一段時(shí)間后，兩個(gè)或兩個(gè)開始下降后，按上面的方法來減少未擔(dān)保余值核算，每一會(huì)計(jì)期間按照預(yù)定利率在原租賃未擔(dān)保余值和隱含的租金收入應(yīng)調(diào)整確認(rèn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求減少未擔(dān)保余值，確認(rèn)出租人，租賃凈投資損失。從這一點(diǎn)來看，應(yīng)包括在租金收入調(diào)整的確認(rèn)。未擔(dān)保余值，減值損失。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，“信貸未擔(dān)保余值”賬戶。問題是如何確定項(xiàng)目的金額。從上述規(guī)定的書，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值，不同的租賃對(duì)未擔(dān)保余值的量可收回資產(chǎn)金額低于處理結(jié)果，未擔(dān)保余值，最后賬戶余額與實(shí)際情況相符，但未實(shí)現(xiàn)融資收益會(huì)計(jì)是不正確的。如果只調(diào)整未擔(dān)保余值，減少當(dāng)前或未來的會(huì)計(jì)分錄中的租金收入的發(fā)生，金額應(yīng)該是：未擔(dān)保余值，減少當(dāng)前和未來的修正，據(jù)隱含的租金收益率之間的差異，所以未實(shí)現(xiàn)融資收益核算是正確的，但未擔(dān)保余值”的最終平衡和批準(zhǔn)的帳戶不匹配。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一方面的規(guī)定，要求出租人，未擔(dān)保余值顯著降低，降低租金凈投資損失，另一方面，會(huì)計(jì)處理并未反映出相應(yīng)的要求。

出租人至少應(yīng)當(dāng)在每年年底檢查未擔(dān)保余值，如果未擔(dān)保余值減少的證據(jù)，租賃內(nèi)含利率應(yīng)重新計(jì)算，以期降低租金凈投資造成的損失，根據(jù)各期的租賃投資凈額和修正率應(yīng)重新計(jì)算確定租賃隱性收入的確認(rèn)。如果確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值回收，你應(yīng)該回報(bào)的損失金額已在原來的認(rèn)可，并計(jì)算租賃內(nèi)含利率，應(yīng)該財(cái)政收入的確定根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的利率在租賃確認(rèn)隱。固定資產(chǎn)“未擔(dān)保余值在融資租賃出租人租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)盈余的價(jià)值，不保證資產(chǎn)的剩余價(jià)值，屬于出租人的資產(chǎn)。資產(chǎn)的未擔(dān)保余值的承租人，出租人不承擔(dān)安全責(zé)任，不承擔(dān)償還責(zé)任，未擔(dān)保余值不屬于承租人的資產(chǎn)不屬于承租人的責(zé)任。因此，在未擔(dān)保余值的變化，承租人不作任何會(huì)計(jì)處理。租賃期間，承租人在租賃開始日將租賃資產(chǎn)的最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的現(xiàn)值公允價(jià)值占到一個(gè)較低的值，將最低租賃付款的現(xiàn)值，折現(xiàn)率應(yīng)在首選利益，租賃出租人，或租賃合同利率。出租人未擔(dān)保余值的變化，需要重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的隱含的租金收益率應(yīng)確認(rèn)。與承租人與租賃攤銷率調(diào)整，改變?nèi)谫Y成本不確定各期固定資產(chǎn)折舊額，出租人的會(huì)計(jì)處理方法，承租人和企業(yè)是不一樣的，選定的折現(xiàn)率，對(duì)會(huì)計(jì)基本方法會(huì)計(jì)方法的缺乏，和隨機(jī)缺陷，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的違反。

企業(yè)應(yīng)通過融資租賃費(fèi)用，根據(jù)相關(guān)部門使用租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用都包括在內(nèi)，是你考慮固定資產(chǎn)折舊的核算方法。根據(jù)一般折舊，不由兩和折舊原則租賃期。固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，融資租賃，有自己的處理方法對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用。應(yīng)付利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用，在利潤表中顯示。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在以下聲明：金融租賃和融資成本的差異不確認(rèn)；未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ贿B續(xù)三年最低租賃付款結(jié)算，由于最低租賃付款。一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表、現(xiàn)金流、現(xiàn)金流和經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)分為現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)是分開的會(huì)有一個(gè)更好的反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一的，嚴(yán)格的，合理的。另一方面，會(huì)計(jì)概念的界定，正確把握有廣義和狹義之分，避免不必要的尷尬。例如，在中國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確定收入的概念是存在這樣的問題。會(huì)計(jì)對(duì)象分為收入，費(fèi)用和利潤三個(gè)動(dòng)態(tài)因素，顯然是從收入和費(fèi)用的定義從廣義上講，確定具體項(xiàng)目的收入和支出，確定具體學(xué)科的狹義定義，以避免不必要的沖突。從目前標(biāo)準(zhǔn)的狹義定義的收入和支出劃分單元，收入和成本?？s小收入無法覆蓋成本，一個(gè)特定的主題。