序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇會計實務重點，期待它們能激發您的靈感。

篇1

一、流動資產與非流動資產

按照流動性，資產可以分為流動資產和非流動資產。現將流動資產和非流動資產的定義、內容和特征歸納如表1。

【案例分析1】說明不同企業流動性特點

基本情況：鄭州宇通客車股份有限公司（股票代碼：SH600066）主營汽車制造，2010年12月31日總資產為67.97億元，其中流動資產為46.28億元，流動資產占總資產比重為68.09%；萬科企業股份有限公司（股票代碼：SZ000002）主營房地產開發，2010年12月31日總資產為2156.38億元，其中流動資產為2055.21億元，流動資產占總資產比重為95.31%。

分析：宇通客車生產汽車需要廠房、生產線等固定資產，因此，非流動資產比重為31.91%，流動資產比重為68.09%，這種資源配置符合汽車制造業的特點。萬科公司從事房地產開發，除總部辦公大樓、小汽車和必要的辦公設備外，幾乎不需要其他固定資產，非流動資產比例只有4.69%，可以把主要資金投入到土地儲備和商品房開發（注意：用于開發商品房的土地屬于存貨）。

二、貨幣性資產與非貨幣性資產

按照資產未來現金流量是否固定，資產可以分為貨幣性資產和非貨幣性資產。現將貨幣性資產和非貨幣性資產的定義、內容和特征歸納如表2。

【案例分析2】說明不同企業貨幣性資產特點

基本情況：宜賓五糧液股份有限公司（股票代碼：SZ000858）是著名的高檔酒生產企業，產品銷量好，利潤率高，業績很好。2010年12月31日該公司總資產為286.74億元，其中貨幣性資產為165.05億元，貨幣性資產占總資產的比例為56.73%。萬科企業股份有限公司2010年12月31日總資產為2156.38億元，其中貨幣性資產為543.49億元，貨幣性資產占總資產比重為25.20%。

分析：五糧液公司貨幣性資產占56.73%，主要是因為貨幣資金為141.34億元，占總資產的比重為49.29%。眾所周知，當企業把資金存入銀行，存款利率約3%左右，報酬是非常低的，可見，五糧液公司的貨幣性資產所占比重過大，不符合最優財務戰略。

萬科公司在房地產開發中需要巨額現金用于支付土地出讓金和工程款，貨幣性資產（主要是貨幣資金）占25.20%是比較適宜的，正好滿足了經營的需要，又不至于把大量資金存入銀行造成浪費。

三、金融資產與非金融資產

金融資產是由于金融工具派生的資產，國際會計準則委員會對金融工具的定義是：“一項金融工具是使一個企業形成金融資產，同時使另一個企業形成金融負債或權益工具的任何合約”。合約一方擁有的合同權利就形成了金融資產，負有的合同義務就形成了金融負債。比如發行債券一方負有到期歸還本息的義務，就形成了金融負債（應付債券），購買債券一方擁有到期收回本息的權利，就形成了金融資產。現將金融資產和非金融資產的定義、內容和特征歸納如表3。

【案例分析3】說明不同企業金融資產特點

基本情況：營口港務股份有限公司（股票代碼：SH600317）主營港口裝卸、倉儲、服務、船舶物資供應，2011年12月31日總資產為113.32億元，其中金融資產為13.54億元（包括貨幣資金2.88億元、應收票據2.64億元、應收賬款3.14億元、其他應收款0.12億元、長期股權投資4.76億元），金融資產占總資產11.95%。

中國建設銀行股份有限公司（股票代碼：SH601939）是金融業巨頭之一，2010年12月31日總資產為108103.17億元，其中金融資產為106739.91億元，金融資產占總資產98.74%。

分析：營口港務公司提供裝卸、倉儲等勞務服務，主要資產為固定資產（碼頭、倉庫），金融資產比例僅為11.95%，比例不高，與其從事的業務相適應。而建設銀行為金融企業，從事金融業務，金融資產占總資產98.74%，其余少量資產為固定資產和無形資產，業務特征非常顯著。

四、經營性資產與閑置性資產

按照資產在生產經營中的地位，資產可以分為經營性資產和閑置性資產。現將經營性資產和閑置性資產的定義、內容和特征歸納如表4。

【案例分析4】說明閑置性資產

基本情況：萬科公司2010年12月31日總資產為2156.38億元，其中閑置性資產為5.34億元，包括可供出售金融資產4.05億元、投資性房地產1.29億元，閑置性資產占總資產比重為0.25%。

分析：萬科公司是房地產行業的龍頭老大，專注于房地產開發，閑置性資產非常少，業績很好。

五、資產的其他分類

篇2

其一，非常重要。指新增的內容和近幾年計算題和綜合題主要考核的內容。包括：“金融資產”、“長期股權投資”、“資產減值”、“所得稅”、“會計政策”、“會計估計變更和會計差錯更正”、“資產負債表日后事項”、“財務報告”。其二，重要。指今年的新準則對實務有一定影響的新增業務，也是近年計算題主要考核內容。包括“固定資產”、“投資性房地產”、“無形資產”、“債務重組”、“非貨幣性資產交換”、“收入”。其三，比較重要。主要出客觀題，包括“存貨”、“負債”、“或有事項”、“借款費用”、“外幣折算”。其四，不重要。主要出客觀題，分值不多，包括“總論”、“行政事業單位會計”。對于“非常重要”和“重要”的章節需特別注意今年教材的新變化，以及往年的主要考點，做到熟練掌握計算和賬務處理。以下對主要經濟業務重點內容進行分析。

二、中級會計實務各章重點內容

第二章　存貨

會計期末存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本。

要點一：存貨可變現凈值的計算。(1)產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨。可變現凈值=估計售價-估計的銷售費用以及相關稅金。(2)用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨。材料可變現凈值=產品估計售價-至完工估計將要發生的成本-估計的銷售費用以及相關稅金。(3)如按定單生產，則應按協議價而非估計售價確定可變現凈值。

要點二：可變現凈值中估計售價的確定方法。(1)出售產品有合同：持有存貨量≤合同訂購量，產品合同價格作為估計售價；持有存貨量>合同訂購量，合同價格和一般銷售價格(超過部分)作為估計售價。需分兩部分計算可變現凈值，然后與成本比較。出售產品無合同按其銷售價格作為估計售價。(2)繼續加工或生產耗用材料，如生產的產成品可變現凈值>成本，無論材料可變現凈值成本，材料均按成本計量；如產成品可變現凈值

要點三：存貨跌價準備的核算。企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。當以前減記存貨價值的影響因素消失，減記的金額應當予以恢復，并轉回原已計提的存貨跌價準備金額，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

第三章　固定資產

本章涉及實際利率問題應重點掌握，另外重點掌握固定資產后續支出資本化還是費用化的處理問題。

要點一：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

要點二：出包方式建造固定資產。注意待攤支出的分配方法。融資租入固定資產的核算。

要點三：存在棄置費用的固定資產。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計人相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

第四章　無形資產

研究與開發支出的確認。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益(管理費用)；企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足有關條件的，才能確認為無形資產；無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時全部計入當期損益。無形資產的后續計量也應重點掌握。

第五章　投資性房地產

投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產：自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產；作為存貨的房地產。

要點一：企業可以采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，但是同一企業只能采用一種模式，不得同時采用兩種模式計量。在成本模式下，應按固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量、計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應按資產減值的有關規定進行處理。企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業務收入。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。將成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整至期初留存收益(未分配利潤)。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

要點二：房地產轉換的會計處理：(1)在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。(2)采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計人當期損益(公允價值變動損益)。(3)自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應按轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益)；大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應轉入處置當期損益(其他業務收入)。

第六章　金融資產

要點一：金融資產的初始計量與后續計量。(1)交易性金融資產。初始計量采用公允價值；交易費用計入當期損益。后續計量采用公允價值，變動計入當期損益。(2)可供出售金融資產。初始計量――公允價值+交易費用。后續計量――公允價值，變動計入權益(資本公積――其他資本公積)，資產終止確認時轉出，并計人當期損益(投資收益)。計提減值準備，可轉回。(3)持有至到期投資。初始計量――公允價值+交易費用。后續計量――攤余成本，差額計人損益。計提減值準備，可轉回。(4)貸款和應收款項：初始計量――公允價值+交易費用；后續計量――攤余成本，差額計入損益。計提減值準備，可轉回。

要點二：主要會計科目。交易性金融資產――成本、公允價值

變動；持有至到期投資――成本、利息調整、應計利息；持有至到期投資減值準備；可供出售金融資產――成本、利息調整、應計利息、公允價值變動；委托貸款――本金、利息調整、已減值；委托貸款損失準備。

要點三：主要賬務處理。交易性金融資產；持有至到期投資；可供出售金融資產；金融資產減值的會計處理。

第七章　長期股權投資

要點一：企業合并形成的長期股權投資。(1)同一控制下的合并。初始投資成本為被合并方所有者權益賬面價值的份額；差額調整資本公積、留存收益；直接相關費用計入當期損益，發行證券手續費沖溢價收入；后續計量采用成本法；編制合并報表時需調整為權益法。(2)非同一控制下的合并。初始投資成本為所放棄的資產、發生或承擔的負債及發行的權益性證券的公允價值；付出資產的公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益；合并中的相關費用計入合并成本；后續計量采用成本法；編制合并報表時需調整為權益法。

要點二：非企業合并形成的長期股權投資。(1)無共同控制、無重大影響：支付現金、發行權益性證券公允價值、非貨幣性資產交換、資產重組付出的資產的公允價值等計入初始投資成本；付出資產的公允價值與賬面價值的差額計人合并當期損益；合并中的相關費用計入合并成本；后續計量采用成本法；不編制合并報表。(2)共同控制、重大影響：支付現金、發行權益性證券公允價值、非貨幣性資產交換、資產重組付出的資產的公允價值等計入初始投資成本；投資成本大于投資時應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額差額不調整投資成本；投資成本小于投資時應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額的差額計入“營業外收入”，調整投資成本；直接相關費用計入當期損益，發行證券手續費沖溢價收入；后續計量采用權益法；不編制合并報表。

要點三：主要會計科目。權益法核算長期股權投資時，設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”明細科目。

要點四：主要賬務處理。(1)長期股權投資初始計量：特別需要注意屬于什么情況下取得的長期股權投資。重點掌握同一控制下企業控股合并，與非同一控制下的企業合并。(2)長期股權投資的后續計量：成本法；權益法。

第八章　非貨幣性資產交換

要點一：非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

要點二：非貨幣性資產交換不具有商業實質，或換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

要點三：涉及多項資產的非貨幣性資產交換。(1)非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換人資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。(2)非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換人各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

要點四：主要賬務處理。(1)非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的。(2)非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的。(3)涉及多項資產的非貨幣性資產交換。

第九章　資產減值

要點一：資產可收回金額的計量。只要資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值其中一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

要點二：資產減值損失的確定。當資產的可收回金額低于其賬面價值時，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。計算公式如下：資產預計未來現金流量的現值=∑[第t年預計資產未來現金流量/(1+折現率)t]。

要點三：主要計算。資產未來現金流量的預計；資產未來現金流量現值的預計；資產組減值測試；總部資產減值測試；商譽減值測試。

要點四：主要賬務處理。借記“資產減值損失”；貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“損余物資跌價準備”、“抵債資產跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“可供出售金融資產減值準備”；長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生產性生物資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備。

第十章　負債

要點一：職工薪酬包括的內容：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費(包括基本養老保險費和補充養老保險費)、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關系給予的補償(下稱“辭退福利”)；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現金結算的股份支付也屬于職工薪酬；以權益工具結算的股份支付也屬于職工薪酬。

要點二：計量貨幣性職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。計量非貨幣性職工薪酬時，企業以其自產產品作為非貨幣利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

要點三：辭退福利的確認和計量。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益。

要點四：以現金結算的股份支付。應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量，授予日一般不進行會計處理；在等待期內的每個資產負債表日，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬；在資產負債表日，企業應當修正預計可行權的權益工具數量，計算截止當期累計應確認的成本費用金額，減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額，同時確認應付職工薪酬；在可行權日之后，企業不再調整等待期內確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。

要點五：可轉換公司債券的賬務處理有所變化(攤余成本計量)。其他負債重點掌握“應交增值稅”的賬務處理。

第十一章　債務重組

要點一：以現金清償債務。債權人：收到現金原債權賬面價值，差額沖減資產減值損失(壞賬準備應全額沖減)。債務人：支付現金

務賬面價值，差額記入營業外收入。

要點二：以非現金資產清償債務。債權人：公允價值即受讓非現金資產入賬價值，受讓非現金資產的公允價值

要點三：以債務轉資本清償債務。債權人：(享有股份的公允價值+稅費)即股權投資成本，股權公允價值股權公允價值，差額記入營業外收入；股權公允價值>股權份額(股份面值)，差額記入資本公積(溢價)；公允價值與賬面價值之差作為資產轉讓損益記營業外收支。

要點四：修改其他債務條件。債權人：新債權公允價值原債權賬面價值的差額，貸“資產減值損失”。債務人：新債務公允價值

要點五：債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規定進行處理。

第十二章　或有事項

要點：或有事項的會計處理問題；未決訴訟或未決仲裁；債務擔保；產品質量保證；虧損合同；重組業務。

第十三章　收入

要點一：銷售商品收入的確認條件有五條，結合教材例題掌握收入的確認。銷售商品收入的計量，分期收款銷售商品收入的確認與計量。

要點二：商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。

要點三：特殊銷售商品業務。代銷商品；預收款銷售商品；售后回購；售后租回；房地產銷售；附有銷售退回條件的商品銷售，重點掌握；商品需要安裝和檢驗的銷售；訂貨銷售；以舊換新銷售。

要點四：提供勞務收入的確認和計量。完工百分比法的具體應用，銷售商品和提供勞務混合業務。特殊勞務交易的確認：安裝費、宣傳媒介的收費、為特定客戶開發軟件的收費、包括在商品售價內的服務費、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、申請入會費和會員費、特許權費、定期收費。這部分經常出選擇題或判斷題，也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認時點。

要點五：讓渡資產使用權收入的確認和計量；使用費收入的確認和計量。

要點六：建造合同收入和費用的計量。合同收入的構成、合同成本的構成，合同收入、合同成本的計量，要特別注意收入、毛利、成本確認的順序。

第十四章　借款費用

要點：借款費用的確認原則；借款費用應予資本化的借款范圍；借款費用資本化期間的確定：開始資本化時點、暫停資本化時間、停止資本化時間；借款費用資本化金額的確定，重點掌握教材的計算公式，借款輔助費用資本化金額的確定。

第十五章　所得稅

要點一：重要概念――資產的計稅基礎、負債的計稅基礎、應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債。

要點二：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量。所得稅費用的確認和計量。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。

要點三：資產負債表債務法核算所得稅的基本核算程序：(1)確定資產、負債的賬面價值；(2)確定資產、負債的計稅基礎；(3)比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異；(4)確認遞延所得稅資產及負債；(5)確定利潤表中的所得稅費用。

要點四：主要會計科目。所得稅費用――當期所得稅費用、遞延所得費用；應交稅費；遞延所得稅資產；遞延所得稅負債；資產減值損失；遞延所得稅資產減值。

第十六章　會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

要點一：會計政策變更處理方法。(1)法規要求按相關規定辦法變更；(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理。(3)在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

要點二：會計估計變更處理方法――未來適用法。

要點三：前期差錯更正的會計處理。企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。

第十七期　資產負債表日后事項

主要概念：資產負債表日后事項、調整事項、非調整事項、資產負債表日后事項涵蓋的期間。

要點一：調整事項：日前存在，日后發生，做相關調整賬務處理，對會計報表有重大影響，調報表，不需在會計報表附注中披露。會計處理如下：(1)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算，核算完畢，轉入“利潤分配――未分配利潤”；(2)不涉及損益和利潤分配的事項，直接調整相關科目。(3)賬務處理完畢后，必須調整會計報表相關項目的數據：資產負債表日編制的會計報表相關項目的數據；當期編制的會計報表相關項目的年初數；提供比較會計報表的，還應調整相關會計報表的上年數；調整會計報表附注有關項目的數據。考生在復習時，需特別注意：調整會計報表的相關項目是調整當年的會計報表，還是調整上年的會計報表，或者不調整會計報表。還需注意有關所得稅的調整問題。調整事項舉例：(1)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。(2)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。(3)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。發生在資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅。發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。(4)資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

要點二：資產負債表日后非調整事項：日前不存在，日后發生不做調整賬務處理，對會計報表有重大影響，不調報表，需在會計報表附注中披露。資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。

第十七章　財務報告

要點一：資產負債表重點項目的填列。直接根據總賬科目的余

額填列；根據幾個總賬科目的余額計算填列；根據有關明細科目的余額計算填列；根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。

要點二：利潤表的編制。(1)報表中各項目主要根據各損益類科目的發生額分析填列。(2)基本每股收益的計算。企業應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益。發行在外普通股加權平均數=期初發行在外普通股股數+當期新發行普通股股數×已發行時間÷報告期時間-當期回購普通股股數×已回購時間÷報告期時間。(3)稀釋每股收益的計算。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數按下列公式計算：增加的普通股股數=擬行權時轉換的普通股股數-行權價格×擬行權時轉換的普通股股數÷當期普通股平均市場價格。

要點三：現金流量表的編制。現金流量分為三類：經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量，具體構成內容經常出客觀題。填列現金流量表采用分析填列法，所需要的資料：年度資產負債表；年度利潤表；有關明細賬及補充資料。

要點四：所有者權益變動表的編制。該表是新準則規定編報的一張新表。(1)“上年年末余額”項目，反映企業上年資產負債表中實收資本(或股本)、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。(2)“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目，分別反映企業采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。(3)“本年增減變動額”項目，包括“凈利潤”項目、“直接計入所有者權益的利得和損失”項目、“所有者投入和減少資本”項目、“利潤分配”項目、“所有者權益內部結轉”項目。

第十八章　合并財務報表的編制方法

要點一：投資企業對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。在合并工作底稿中，應編制的調整分錄：借記“長期股權投資(應享有子公司當期實現凈利潤的份額)”，貸記“投資收益”。應承擔子公司當期發生的虧損份額，上述相反的分錄：借記“投資收益(當期收到子公司分派的現金股利或利潤)”，貸記“長期股權投資”。對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

要點二：主要經濟業務的抵銷處理(合并資產負債表和合并利潤表的有關抵銷分錄)。(1)長期股權投資業務的抵銷處理。其一，長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷。如為全資子公司，會計分錄如下：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”，貸記“長期股權投資”。如為非全資子公司，當母公司對子公司長期股權投資的金額大于子公司所有者權益總額時，其差額作為商譽處理，應按其差額，借記“商譽”項目；母公司對子公司長期股權投資的金額小于子公司所有者權益總額時，其差額在企業合并當期應作為利潤表中的損益項目，合并以后期間應調整期初未分配利潤。會計分錄如下：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”、“商譽”，貸記“長期股權投資”、“少數股東權益”、“營業外收入”。其二，母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理。如為全資子公司，則借記“投資收益”、“未分配利潤――年初”，貸記“本年利潤分配一提取盈余公積”、“應付股利(包括轉作股本的股利)”、“未分配利潤一年末”。如子公司為非全資子公司：借記“投資收益”、“少數股東損益”、“未分配利潤一年初”，貸記“本年利潤分配一提取盈余公積”、“應付股利”、“未分配利潤一年末”。(2)內部債權與債務項目的抵銷。其會計分錄為：借記“應付賬款”，貸記“應收賬款”；借記“應收賬款――壞賬準備”，貸記“資產減值損失”。連續編制分錄如下：借記“應付賬款”，貸記“應收賬款”；借記“應收賬款――壞賬準備”，貸記“未分配利潤――年初”；借記“應收賬款――壞賬準備”，貸記“資產減值損失(或相反)”。如存在投資收益，則借記“應付票據”、“預收賬款”、“應付股利”、“其他應付款”，貸記“應收票據”、“預付賬款”、“應收股利”、“其他應收款”；借記“應付債券”、“投資收益(差額)”，貸記“持有至到期投資”、“交易性金融資產”、“投資收益(差額)”。內部投資收益利息收入和利息費用抵銷的會計分錄為：借記“投資收益”，貸記“財務費用”。(3)存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷，其會計分錄為：借記“營業收入(銷售企業內部銷售收入)”，貸記“營業成本”；借記“營業成本(購買企業期末內部購入存貨中包含的未實現內部銷售損益)”，貸記“存貨”。連續編制分錄如下：借記“未分配利潤――年初(上期未實現內部銷售損益)”，貸記“營業成本”；借記“營業收入(本期銷售企業內部銷售收入)”，貸記“營業成本”；借記“營業成本(購買企業期末內部購入存貨中包含的未實現內部銷售損益)”，貸記“存貨”。(4)固定資產原價和無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。內部固定資產交易抵銷處理：借記“營業收入(銷售企業固定資產交易實現的銷售收入)”，貸記“營業成本(銷售成本)”、“固定資產原價(原價中包含的未實現內部銷售損益)”；借記“固定資產――累計折舊(當期多計提的折舊費用)”，貸記“管理費用”。以后會計期間的會計分錄：借記“未分配利潤――年初”，貸記“固定資產――原價(期初固定資產原價中未實現內部銷售損益)”；借記“固定資產――累計折舊(以前會計期間累計多提折舊)”，貸記“未分配利潤――年初”；借記“固定資產――累計折舊(本期多提折舊)”，貸記“管理費用”。內部無形資產交易抵銷處理：借記“營業收入(銷售企業無形資產交易實現的銷售收入)”，貸記“營業成本(銷售成本)”、“無形資產(原價中包含的未實現內部銷售損益)”；借記“無形資產――累計攤銷(當期多攤銷的無形資產)”，貸記“管理費用”。以后會計期間會計處理：借記“未分配利潤――年初”，貸記“無形資產――原價(期初無形資產原價中未實現內部銷售損益)”；借記“無形資產――累計攤銷(以前會計期間累計多攤銷費用)”，貸記“未分配利潤――年初”；借記“無形資產――累計攤銷(本期多攤銷的費用)”，貸記“管理費用”。

要點三：合并現金流量表的主要抵銷項目。母公司與子公司、子公司相互之間主要的現金往來包括以下內容：(1)其當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量；(2)當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金；(3)其以現金結算債權與債務所產生的現金流量；(4)當期銷售商品所產生的現金流量；(5)其處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金等。

要點四：合并所有者權益變動表。(1)母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中享有的份額相互抵銷。(2)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷，如子公司為全資子公司，借記“投資收益”、“未分配利潤一年初”，貸記“利潤分配一提取盈余公積”、“應付股利(包括轉作股本的股利)”、“未分配利潤一年末”。如子公司為非全資子公司，借記“投資收益”、“少數股東損益”、“未分配利潤一年初”，貸記“利潤分配一提取盈余公積”、“應付股利”、“未分配利潤一年末”。

第十九章　財務報表附注

“財務報表附注”的主要內容包括八個方面：企業的基本情況；財務報表的編制基礎；遵循企業會計準則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明(包括31項)；分部報告。該部分增加了許多例題，特別注意報告分部和地區分部的確定；關聯方披露。該部分應掌握關聯方關系的判斷，新準則對此進行了修訂。在第十九章“財務報告”后面的思考題中專門列舉了合并范圍的確定、合并報表抵銷分錄的編制的練習題，說明這部分內容的重要性，應引起考生的注意。該部分內容可以出客觀題。

篇3

第五章投資性房地產

本章內容是會計準則新增內容，在考試中可能出現在單選題、多選題中，在計算分析題中也有可能出現。

重要考點1:根據具體情況判斷房屋建筑物和土地使用權是否屬于投資性房地產，并與固定資產、無形資產、存貨區分。

1.為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產，包括自用建筑物（屬于固定資產）和自用土地使用權（屬于無形資產），不屬于投資性房地產。

2.房地產開發企業在正常經營過程中銷售的或為銷售而正在開發的商品房和土地（屬于存貨），不屬于投資性房地產。

重要考點2:投資性房地產的后續計量。投資性房地產的后續計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，但滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。

1.在成本模式下，投資性房地產的后續計量與固定資產計提折舊、無形資產攤銷、期末計提減值準備的規定一樣進行處理，不必特別掌握。

2.在公允價值模式下，不對投資性房地產計提折舊或攤銷。企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。（將實際收到的處置收入計入其他業務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本），并將公允價值變動損益轉入其他業務收入。考生應特別注意掌握。

3.同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，通過利潤分配調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

重要考點3：房地產的轉換。

1.成本模式下不論是自用房地產轉換為投資性房地產，還是投資性房地產轉換為自用房地產均按對應賬戶結轉，結轉過程中不產生損益。

2.公允價值模式下的轉換應注意區分轉換方向。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。而自用土地使用權、固定資產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記“資本公積――其他資本公積”科目，轉換日的公允價值小于賬面價值的，差額借記“公允價值變動損益”科目。待該項投資性房地產處置時，將因轉換計入資本公積的部分轉入當期其他業務收入科目。

第六章金融資產

本章內容是會計準則新增內容，雖然與以前所學的短期投資、長期債權投資有相同的內容，但其確認的種類與計量方法有很大的區別，考生應引起充分注意。2007年考試中主要以客觀題形式考查，2008年可能出現主觀題。

重要考點1:金融資產的分類。 企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。上述分類一經確定，不得隨意變更。

重要考點2:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（即交易性金融資產）的會計處理。

1.企業取得交易性金融資產時發生的交易費用不計入金融資產成本，計入當期損益（投資收益），考生要注意這與其他3類金融資產均不相同；支付的已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入“應收股利”或“應收利息”，也不計入金融資產成本，這一點與其他3類金融資產處理相同。

2.在資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記：“交易性金融資產――公允價值變動”；貸記“公允價值變動損益”。公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄，處置時將該金融資產持有期間形成的公允價值變動損益科目累計發生額轉入“投資收益”科目。考生要注意將該部分內容與投資性房地產結合學習。

重要考點3:持有至到期投資的會計處理。取得時注意與交易性金融資產比較學習，考生應特別注意資產負債表日這一時點持有至到期投資的會計處理和重分類的會計處理。

1.取得持有至到期投資時，應注意按實際支付的款項扣除債券面值和已到付息期但尚未領取的利息，倒擠差額確定利息調整數。

2.資產負債表日計算利息應明確計算思路。首先按債券面值乘以票面利率確定應收利息；再按期初攤余成本乘以實際利率確定投資收益，最后擠出本期攤銷的利息調整數。其中考生應特別注意熟練掌握持有至到期投資攤余成本的計算，期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應收利息－已收回的本金－已發生的減值損失。

3.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，將持有至到期投資賬面價值轉出，按重分類日公允價值轉入到可供出售金融資產，其差額計入資本公積――其他資本公積，可能在借方，也可能在貸方。等到可供出售金融資產出售的時候再將“資本公積――其他資本公積”轉到“投資收益”科目中。

重要考點4:貸款和應收款項只需注意以攤余成本來計量即可。

重要考點5:可供出售金融資產的會計處理考生要注意區分是屬于股票投資還是屬于債券投資。對于股票投資應與交易性金融資產比較學習；對于債券投資應與持有至到期投資比較學習。

1.股票投資的可供出售金融資產在資產負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額，借記：“可供出售金融資產――公允價值變動”；貸記“資本公積”。公允價值低于其賬面余額的差額應做相反的會計分錄，處置時將該金融資產持有期間形成的資本公積科目累計發生額轉入“投資收益”科目。考生要注意將該部分內容與交易性金融資產對比學習。

2.債券投資的可供出售金融資產不論在取得時還是在資產負債表日，均可以比照持有至到期投資會計處理進行學習。

重要考點6:金融資產減值損失的計量和處理。

1.交易性金融資產，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益，所以不需要計提減值準備。

2.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入資產減值損失，待其價值回升時可以轉回已計提的減值準備。

3.可供出售金融資產減值問題屬于較為復雜內容，考生要注意在掌握基本內容的基礎上進一步深入學習。在持有期間可供出售金融資產公允價值正常的波動，不需要計提減值準備，計入資本公積即可。當可供出售金融資產大幅的、持續性的下跌時，則應判斷是否需要提減值。可供出售金融資產發生減值時，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入資產減值損失。對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，沖減資產減值損失。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生的減值損失，不得轉回。

第七章長期股權投資

本章內容與原會計準則比較有很大變化，屬于非常重要的一章，特別容易與合并會計報表問題結合出主觀題，尤其是以綜合題方式出現。考生應特別注意：長期股權投資的初始計量和成本法的應用范圍發生了重大變化。

重要考點1：初始計量按合并時和非合并時產生長期股權投資兩種情況進行劃分，甚至于再將合并時產生長期股權投資按同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資兩種情況，分別確定長期股權投資的入賬價值。初始計量這一新內容貌似復雜，但其實還只是兩種情況：一是按賬面價值，二是按公允價值。

1.同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，按被投資企業所有者權益的賬面價值的份額確定長期股權投資入賬價值。投出的資產價值與長期股權投資入賬價值之間的差額通過資本公積――資本溢價或股本溢價來調整，不足部分調整留存收益。與投資相關的直接費用計入當期損益，即管理費用。

2.除同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，入賬價值均按公允價值。但仍應注意下列問題：

(1)以不同資產對外進行投資會因其公允價值與其賬面價值不同產生不同的損益，以固定資產進行投資，產生損益確認營業外收入；以商品進行投資，產生主營業務收入與主營業務成本；以金融資產進行投資，產生損益確認投資收益。

(2)與投資相關的稅費，一般而言稅費應計入長期股權投資的入賬價值，但以發行權益性證券取得的長期股權投資，手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

重要考點2:長期股權投資的后續計量分為成本法和權益法。考生要注意區分兩種方法的適用范圍，并熟練把握投資時、被投資方宣告凈利潤時、被投資方宣告分配股利時、被投資方發生其他權益變動時投資企業的會計處理。兩種方法的比較見表1。

第八章非貨幣性資產交換

本章內容雖與原會計準則比較有很大變化，也相對比較重要，但內容比較簡單，本章知識點多以客觀題形式考查，但也可以與其他章節結合出現主觀題。

重要考點1:非貨幣性資產交換的界定。非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。少量通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25％作為參考。即，以補價除以非貨幣性資產公允價值較高方的交換資產公允價值之和，若比例小于25％，則認定為非貨幣性資產交換；若比例高于25％（含25％），則認定為以貨幣性資產取得非貨幣性資產。

重要考點2:確定換入非貨幣性資產的入賬價值。確定換入非貨幣性資產的入賬價值有兩種處理模式：一種是公允價值模式，另一種是賬面價值模式。

1.模式的選擇。當同時符合交易具有商業實質并且換出資產或換入資產公允價值能夠可靠計量兩個條件時，應采用公允價值模式來處理。其他情況，應采用賬面價值模式來處理。考生要注意理解商業實質的判斷。

2.在賬面價值模式下，以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值的確定的基礎，不產生損益。

3.在公允價值模式下，以換出資產的公允價值作為換入資產的入賬價值的確定的基礎。如果有確鑿證據表明換入資產公允價值更可靠，則也可以直接以換入資產的公允價值作為其入賬價值。換出資產賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當期損益。當期損益會因換出資產不同也會不同，如換出資產為固定資產、無形資產當期損益為營業外收支，如換出資產為金融資產、長期股權投資當期損益為投資收益，如換出資產為庫存商品當期損益為主營業務收入和主營業務成本，如換出資產為原材料當期損益為其他業務收入和其他業務成本。

4.非貨幣性資產交換時涉及補價的，支付補價在上述計價基礎上加補價，收到補價在上述計價基礎上減補價。

5.非貨幣性資產交換時發生的應負擔的相關稅費，應在上述計價基礎上加相關稅費。

6.非貨幣性資產交換時涉及存貨的，換出方作為銷售，計算銷項稅額，換入方作為采購，計算進項稅額。在上述計價基礎上加銷項稅額或減進項稅額。

7.非貨幣性資產交換涉及多項資產時，先確定換入的多項資產的入賬價值總額，再按比例確定每一項資產入賬價值。計算比例時，如果在確定換入資產的入賬價值時，采用公允價值模式的思路來處理，比例也按公允價值計算；如果在確定換入資產的入賬價值時，采用賬面價值模式的思路來處理，比例也按賬面價值計算。

第九章資產減值

本章內容是會計準則新增內容，2007年考試中出了一道綜合題，2008年考試中出客觀題的可能性較大。

重要考點1:期末必須進行減值測試的資產包括因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，這兩類資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。除此外的其他資產都應在存在減值跡象時進行減值測試。

重要考點2: 資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。以確定的可收回金額和資產的賬面價值比較，若可收回金額低于原賬面價值，則差額為應計提資產減值準備，計入資產減值損失。適用《資產減值》準則的資產，一旦計提減值準備后，即使價值回升，也不得轉回已計提的減值準備。

重要考點3:資產組的認定及減值處理，這是本章的重點與難點，考生應重點掌握。

1.資產組的確定。資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入的相關資產組成。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。因此，資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素。資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

篇4

【關鍵詞】 會計師； 會計實務； 主觀題； 考點競猜

一、2005年至2012年主觀題考題考點分布一覽表（見表1）

二、主觀題考點考前競猜

1.丙公司在2008年2月1日以2 600萬元的價格收購了R企業80%的股權。詳細資料如下：

（1）購買日R企業可辨認凈資產的公允價值為2 500萬元，包括可辨認資產3 000萬元和可辨認負債500萬元，R企業可辨認資產被認定為兩個資產組C和D，其公允價值分別為2 000萬元和1 000萬元，丙公司將因企業合并形成的商譽的賬面價值自購買日起按照各資產組可辨認資產的公允價值分攤。

（2）2008年12月31日合并資產負債表上C資產組和D資產組可辨認資產按照購買日公允價值持續計算的賬面價值分別為1 900萬元和1 200萬元。2007年12月31日C資產組和D資產組的可收回金額分別為1 600萬元和1 400萬元。

（3）2008年12月31日上述C資產組可辨認資產包括一臺機器設備1 000萬元和一項專利技術900萬元，機器設備公允價值減去處置費用后的凈額為900萬元，但無法估計專利技術公允價值減去處置費用后的 凈額。

要求：

（1）計算歸屬于丙公司和歸屬于少數股權的各個資產組的商譽價值。

（2）計算2008年12月31日合并報表確認的C資產組的減值損失和C資產組賬面價值。

（3）計算2008年12月31日合并報表確認的D資產組的減值損失和D資產組賬面價值。

（4）計算2008年12月31日C資產組中各項資產的賬面價值。

參考答案：

（1）計算歸屬于丙公司和歸屬于少數股權的各個資產組的商譽價值。

全部商譽價值=3 250-2 500=750

丙公司商譽=750×80%=600

少數股權商譽=750×80%=150

C資產組商譽=400+100=500

D資產組商譽=200+50=250

（2）計算2008年12月31日合并報表確認的C資產組的減值損失和C資產組賬面價值。

C資產組全部凈資產賬面價值=1 900+500 =2 400

C資產組可收回金額=1 600

C資產組全部減值損失=2 400-1 600=800

丙公司減值損失=800-100=700

C資產組賬面價值=2 400-800=1 600

（3）計算2008年12月31日合并報表確認的D資產組的減值損失和D資產組賬面價值。

D資產組全部凈資產賬面價值=1 200+250 =1 450

D資產組可收回金額=1 400

D資產組全部減值損失=1 450-1 400=50

丙公司商譽減值損失=50×80%=40

D資產組賬面價值=1 450-50=1 400

（4）計算2008年12月31日C資產組中各項資產的賬面價值。

商譽賬面價值=400-400=0

機器設備應承擔的減值損失=（700-400） ×（1 000÷1 900）=157.89

機器設備實際承擔的減值損失為100，尚有57.89不能承擔。

專利技術應承擔的減值損失=（700-400）×（900÷1 900）=142.11

專利技術實際承擔的減值損失=142.11+57.89 =200

機器設備賬面價值=1 000-100=900

專利技術賬面價值=900-200=700

2.M企業2010年1月1日用銀行存款1 000萬元購入一項專利技術用于企業銷售部門。該專利技術的有效期限為10年，無凈殘值，會計上采用直線法進行攤銷。假定稅法的規定與會計相同。

2010年12月31日，該專利權的公允價值為 1 200萬元。

2011年12月31日，由于經濟環境發生變化，該專利權的公允價值下降為720萬元。

2012年12月31日，公司預計可收回金額為630萬元。

2013年4月20日，M企業將該專利技術對外出售，出售款項500萬元已存入銀行。

M企業適用的所得稅稅率為25%，在未來期間能夠取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

要求：根據上述業務編制會計分錄。

參考答案：

2010年1月1日

借：無形資產 1 000

貸：銀行存款 1 000

2010年12月31日

借：管理費用 100

貸：累計攤銷 100

2011年12月31日

借：管理費用 100

貸：累計攤銷 100

借：資產減值損失 80

貸：無形資產減值準備 80

無形資產的賬面價值=720萬元

無形資產的計稅基礎=800萬元

可抵扣暫時性差異期初余額=0

可抵扣暫時性差異期末余額=800-720=80

當期發生可抵扣暫時性差異=80

借：遞延所得稅資產 20

貸：所得稅費用 20

2012年12月31日

借：管理費用 90（720/8=90）

貸：累計攤銷 90

無形資產賬面價值=720-90=630（萬元）

無形資產計稅基礎=700萬元

可抵扣暫時性差異期初余額=80

可抵扣暫時性差異期末余額=700-630=70

當期轉回可抵扣暫時性差異=10

借：所得稅費用 2.5

貸：遞延所得稅資產 2.5

2013年4月20日

借：管理費用 22.5（90×3/12=22.5）

貸：累計攤銷 22.5

借：累計攤銷 312.5

無形資產減值準備 80

銀行存款 500

營業外支出 107.5

貸：無形資產 1 000

借：所得稅費用 17.5

貸：遞延所得稅資產 17.5

3.2008年4月12日，甲公司以銀行存款5 000 000元購入乙公司發行的股票250 000股，占乙公司股份的10%。甲公司將其認定為可供出售金融資產。

2008年12月31日，該股票的市場價格為每股 18元。

2009年乙公司因經營管理不善，發生巨額虧損。當年12月31日，股價下跌至10元。甲公司分析后認為股價將會持續下跌。

2010年，乙公司通過強化管理整合資源并扭虧為盈，2010年12月31日，該股票的市價已恢復至每股15元。

2011年9月17日，甲公司以每股16元的價格將股票全部轉讓。

甲公司2008年、2009年適用的稅率為30%，從2010年稅率變更為25%，不考慮除所得稅以外的其他稅費的影響。

要求：編制上述與甲公司有關業務的會計分錄。

參考答案：

（1）2008年4月12日

借：可供出售金融資產——成本 5 000 000

貸：銀行存款 5 000 000

（2）2008年12月31日

借：資本公積——其他資本公積 500 000

（5 000 000-250 000×18）

貸：可供出售金融資產——公允價值變動

500 000（見表2）

借：遞延所得稅資產 150 000

貸：資本公積——其他資本公積 150 000

提醒考生：如果某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。

（3）2009年12月31日

借：資產減值損失 2 500 000

貸：資本公積——其他資本公積 500 000

可供出售金融資產——公允價值變動

2 000 000（見表3）

借：遞延所得稅資產 600 000

（2 000 000×30%）

資本公積——其他資本公積 150 000

（500 000×30%）

貸：所得稅費用 750 000（2 500 000×30%）

（4）2010年12月31日

借：可供出售金融資產——公允價值變動

250 000[（15-10）×250 000]

貸：資本公積——其他資本公積 1 250 000

（見表4）

借：所得稅費用 12.5

資本公積——其他資本公積 31.25

貸：遞延所得稅資產 43.75

N=-125×25%+（25%-30%）×75/30%

=-43.75

（5）2011年9月17日

借：銀行存款 4 000 000（250 000×16）

可供出售金融資產——公允價值變動

1 250 000

貸：可供出售金融資產——成本 5 000 000

投資收益 250 000

借：資本公積——其他資本公積 1 250 000

貸：投資收益 1 250 000（見表5）

借：所得稅費用 31.25

貸：遞延所得稅資產 31.25

同時：

借：所得稅費用 31.25

貸：資本公積——其他資本公積 31.25

（原計入資本公積的遞延所得稅費用影響）

4.L公司為R公司的子公司，存貨期末計價均采用成本與可變現凈值孰低法。

（1）2011年資料：2011年R公司出售A庫存商品給L公司，售價（不含增值稅）2 000萬元，成本1 500萬元。至2011年12月31日，L公司從R公司購買的上述存貨中尚有40%未出售給集團外部單位。

（2）2012年資料：L公司2011年從R公司購入A存貨所剩余的部分，至2012年12月31日尚未出售給集團外部單位。2012年R公司出售B庫存商品給L公司，售價（不含增值稅）3 000萬元，成本2 000萬元。L公司2012年從R公司購入的B存貨至2012年12月31日全部未出售給集團外部單位。L公司和R公司適用的所得稅稅率均為25%。

假定編制合并財務報表抵銷分錄時考慮遞延所得稅的影響。

要求：編制2011年和2012年與存貨有關的抵銷分錄。

參考答案：

（1）2011年編制合并報表

A庫存商品：

內部收入=2 000

內部成本=1 500

內部銷售毛利率=（2 000-1 500）/2 000=25%

出售比例=60%

未出售比例=40%

業務所屬類型：屬于本年發生內部銷售，本年部分出售，部分未出售。

提示考生：如果上述業務雙方均已收付了款項，編制抵銷分錄時，需要考慮現金流量表中“銷售商品提供勞務收到的現金”與“購買商品接受勞務支付的現金”項目的相互抵銷；如果上述業務雙方尚未收付款項，屬于賒購賒銷的情況，編制抵銷分錄時，需要考慮資產負債表中“應收賬款”與“應付賬款”項目的相互抵銷；如果收款企業年末在個別會計報表中計提了壞賬準備，還涉及“壞賬準備”與“資產減值損失”項目的抵銷；如需要考慮所得稅影響的，還涉及“遞延所得稅資產”與“所得稅費用”項目的相互抵銷。

借：營業收入 1 200（2 000×60%）

貸：營業成本 1 200

（部分出售視同全部出售）（見表6）

借：營業收入 800（2 000×40%）

貸：營業成本 600 [2 000×40%×（1-25%）]

存貨 200（2 000×40%×25%）

（部分未出售視同全部未出售）

借：遞延所得稅資產 50（200×25%）

貸：所得稅費用 50

（2）2012年編合并報表

A庫存商品：

借：未分配利潤——年初 200（800×25%）

貸：存貨 200

（屬于上年購入存貨本年未出售）

借：遞延所得稅資產 50

貸：未分配利潤——年初 50

（上年已確認，本年編合并報表時要繼續確認）（見表7）

本年就A存貨來講，由于無暫時性差異，所以不編制與遞延所得稅資產有關的會計分錄。

B庫存商品：

內部收入=3 000

內部成本=2 000

內部銷售毛利率=（3 000-2 000）/3 000≈33%

所屬類型：屬于本年發生內部銷售，本年全部未對外出售。

借：營業收入 3 000

貸：營業成本 2 000

存貨 1 000（見表8）

借：遞延所得稅資產 250（1 000×25%）

貸：所得稅費用 250

篇5

關鍵詞：會計電算化；案例教學；注意問題

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1007-9599　（2012）　19-0000-02

案例教學法是行動導向教學法中的一種，它指的是圍繞教學目標，在教師的指導下，學生對呈現的典型案例進行討論分析、歸納總結，從而培養學生思維能力的一種新型教學方法。

會計電算化是一門實踐性很強的學科，學生不僅要掌握會計專業的基本原理和基礎知識外，還必須懂得操作計算機。現代信息技術的飛速發展，日新月異，財務核算軟件的品種繁多，功能也越來越多，這就意味這學生今天在學校學的最新知識，在明天可能就會成為陳舊的技術，今天所學的某一種財務軟件，在將來不一定會使用到這種財務軟件，這就要求教師在教學時不能只著眼于現有知識的灌輸，而應該把培養學生的動手能力和創造性思維作為重點。

這幾年來，我在把案例教學法應用到《初級會計電算化》課程教學時，剛開始也遇到了一些問題，后來通過慢慢摸索、反思、總結，取得了一定的效果，現在我就談談會計電算化案例教學法應用到實踐教學中應注意的幾個問題。

1 案例設計要由淺入深，循序漸進，符合學生實際情況

會計電算化核算軟件包括總賬、報表、工資、固定資產等子系統，各子系統是相對獨立又互相聯系的，可獨立練習又可綜合訓練。在設計案例時，先根據各個子系統的內容單獨設計案例，包括一個教學的案例，兩個練習的案例，讓學生在掌握單個子系統操作的基礎上再進行綜合的練習。對于綜合練習的案例設計上也是由簡到繁的，第一個綜合案例是由一些最簡單的業務構成的，比如沒有外幣核算、對會計科目較少輔助核算，對憑證的處理只是簡單的制單、審核、記賬等，第二個案例就加了很多特殊情況下的業務處理，如有外幣核算，有些會計科目增加了個人往來、數量、部門等輔助核算，對憑證的處理就多了修改、刪除、沖銷等處理。接下來的案例再逐步加深，如增加業務量，由原來處理一個月的業務增加到處理兩個月的業務。這樣學生才能對知識的掌握逐步加深，對賬務的操作也會越來越有興趣。

2 重視學生作業的修改，用學生上交的作業作為典型案例

在案例教學法中，選擇案例是一項重要的工作，所選的案例必須既符合教學目標的要求，又要具有現實性，是學生觸手可碰的。根據中職學生的特點，學習基礎較差，相當一部分學生沒有養成良好的學習習慣，老師要求做哪幾個步驟就做那幾個，做對做錯也不管。有些學生接受能力較差，課堂上老師對每一個操作步驟都已經講得很詳細了，但真正讓學生做練習時，還是有小部分學生感到茫然，不懂操作或操作錯誤的，這時就需要教師及時調整教學方法和案例，將學生出現的問題和不理解之處及時記錄下來。利用學生上交的作業作為案例，及時批改，但批改方式與傳統的作業批改方式不同。

我是這樣批改電算化作業的：打開學生所操作的賬套，檢查是否有錯，如果沒錯，提出表揚；如有錯，就把錯誤的地方用圖片的形式剪切出來，指出具體錯在哪里，是怎么造成的，然后用圖片加文字告訴學生修改的一系列方法和步驟，這些都用Word文檔記錄下來，再反饋給學生，然后在課堂上以某一個學生錯誤的情況作為典型案例進行講解，并讓學生根據老師的提示自己找出操作的錯誤并按步驟修改正確。

我有時還在課堂上利用下課前的15分鐘，請學生們停止練習，交叉檢查學生操作完成的賬務，找出錯誤的地方，提出修改意見并進行修改。

通過以上批改作業方式既讓學生加深掌握會計軟件的操作過程，又提高了學生的動手能力和分析解決問題的能力。

3 學生獨立完成每個案例的操作與分崗位操作相結合

在學生初學財務核算軟件時，要求每一個學生獨立、完整、系統地完成一整套會計資料的操作，即從建立賬套、系統初始化、日常業務的處理到期末處理再到報表的編制，都由學生單獨完成。這時候學生在操作時都屬于比較陌生的階段，所以在學生練習時，教師要及時巡堂，一方面督促學生上機操作，一方面了解并幫助學生解決遇到的問題，務必讓每個學生都能全面掌握會計軟件的操作方法，避免有些能力差的學生無法完成操作，依賴其他同學，對學習失去興趣。

在學生能夠獨立完成用財務軟件處理一整套賬務流程后，可選用一、兩套賬務綜合實訓資料作為案例，給學生進行崗位分工，讓學生根據各自的崗位權限完成各自的操作內容。

通過這種先獨立后分崗位操作的方式，學生既能了解賬務處理的整個流程，又了解了不同崗位的工作職責和權限，還增強的學生們的團隊合作精神。

4 在運用案例教學時，可采用會計軟件正式使用前的試運行階段的“雙軌”運行模式

會計軟件的使用或者說從舊系統切換到新系統一般要通過試運行（或稱雙軌運行），讓新舊系統并行地運行一段較長的時期。在這段時間中要求使用會計核算軟件的企業手工賬和電腦賬必須同時進行，試運行必須同正式運行一樣要求，即必須按軟件規定的業務流程處理會計業務，從實際出發完成日常會計核算和管理的一切工作，還要經常關注計算機處理過程，檢查是否有異常情況發生，比較計算機與手工雙方的處理結果，保證運行的結果要核對一致，這樣才能保證軟件的可靠性，最終實現甩賬，獨立實施會計電算化。在實際案例教學中也可以嘗試采用這種“雙軌”運行的模式。

這種模式往往是在學生完成會計專業的理念學習之后，進行會計綜合模擬實訓時來進行的，即利用同一套賬務的案例讓學生進行手工做賬練習的同時也進行會計電算化上機操作的實訓。我們對二年級的學生就是采用這種雙軌運行模式的，學生在做完實習前的財務會計綜合手工實訓后，要求以手工實訓的賬務為案例，完成電算化的操作，然后讓學生把手工賬與電腦賬進行核對，檢查雙方處理的結果是否一致。這樣一來，一方面學生通過手工會計的操作對以前所學的會計知識和會計數據之間的來龍去脈的關系有了深刻理解，并能弄清其內部的勾稽關系，另一方面學生通過電算化上機操作與手工賬相比較，能非常清楚和直觀看出地對這兩者之間的區別聯系和優點缺點。

5 采用案例教學的同時，可嘗試采用倒推法來檢驗操作的正誤

目前《初級會計電算化》課程實踐教學中，主要目標集中于培養學生理解和應用會計核算軟件的能力，而對應用過程中出現的各種問題，沒有作為教學的重點內容，學生基本沒有能力去解決應用過程中遇到的各種問題，倒推法就能培養學生解決問題的能力。

倒推法是與人們的習慣相悖的，但正是這一特點，使得許多靠順向思維不能或是難以解決的問題迎刃而解，并能讓學生進一步深化對問題的認識，提高學生學習的興趣，更重要的是它能更好地服務于學習會計電算化的目的，因此在教學中應用倒推法，可以實現培養學生獨立解決問題能力的目標，提高學生的獨立思維能力和創造能力。比如在登錄財務軟件時，發現用戶名和密碼都輸入正確了，但卻打不開任何賬套或打開的不是正確的賬套時，就要想到與之有關的權限設置是否有誤？是否該人員對要求的賬套沒有設置好權限？怎么檢查？到哪里去檢查？如何改正？又比如，工資管理模塊中，工資的變動數據、工資的分攤設置都正確了，為什么工資分配自動生成的記賬憑證數據卻有誤，有些員工的工資不能生成在記賬憑證中，這時就要思考是在哪里出錯了？是人員類別沒設置好，還是其他的什么原因導致的？這時就要倒回去檢查變動工資中對部門、人員的設置等有沒有錯誤，從而找出錯誤的原因并進行修改，直到生成正確的記賬憑證。這些在正常的教學練習中都不能體現的，但這恰恰是實際工作能力的一種具體表現，倒推法剛好解決了這個問題。