序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L(fēng)格的5篇稅收風(fēng)險分析，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、銀行業(yè)

一、銀行多計提貸款損失準備金稅前扣除

涉及稅種：企業(yè)所得稅

風(fēng)險描述：1.根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，只有正列舉的銀行風(fēng)險資產(chǎn)可以計提貸款損失準備金在稅前扣除，銀行可能擴大計提準備金資產(chǎn)的范圍，對不屬于稅法規(guī)定的相關(guān)風(fēng)險資產(chǎn)也計提準備金并在稅前扣除，存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。2.銀行針對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按照“關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類”各自對應(yīng)計提比例計提貸款損失準備金的同時，對“正常類”貸款另外再比照一般貸款按1%計提損失準備金并在稅前扣除，存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第86號）；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號）。

典型案例：2016-2018年大企業(yè)管理司開展的千戶集團稅收風(fēng)險分析應(yīng)對工作中，該風(fēng)險點入庫稅款1000萬元以上的銀行22家，入庫稅款76.55億元，其中2017年，某銀行股份有限公司因擴大稅前提取準備金貸款資產(chǎn)范圍，補繳稅款38.91億元；某銀行因涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金扣除問題，補繳稅款3.1億元。

分析指引：1.約談詢問銀行總行負責(zé)稅務(wù)工作人員，查閱銀行的稅務(wù)管理辦法，了解該銀行對于貸款損失準備金的計提和調(diào)整方法。查看銀行對于不承擔(dān)風(fēng)險資產(chǎn)是否計提貸款損失準備，測試其對于上述貸款損失準備是否進行稅前扣除。2.約談詢問銀行總行稅務(wù)部門人員，查閱銀行的稅務(wù)管理辦法，了解該銀行貸款損失準備金的計提和調(diào)整方法，掌握銀行對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款計提貸款損失準備金的具體比例。審核銀行提供的年度各類貸款余額、內(nèi)控制度及財務(wù)核算辦法，核對銀行計提準備金的數(shù)額，與企業(yè)所得稅前扣除準備金比對，核實其是否疊加享受涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策與一般貸款損失準備金稅前扣除政策。

二、銀行將客戶提前兌取的憑證式國債持有至到期未準確核算所得稅免稅利息收入

涉及稅種：企業(yè)所得稅

風(fēng)險描述：客戶可將憑證式國債在到期前向銀行兌取，銀行再持有到期實現(xiàn)兌付。客戶持有國債期間的利息收入免稅，銀行在國債到期兌付時取得的利息收入（按照國債確定的完整期限計算），應(yīng)減去銀行持有前已經(jīng)免稅的利息收入，即僅對銀行持有期間取得的利息收入免稅。銀行可能未按上述規(guī)定計算免稅利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第一款；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）。

篇2

“甲供料”是建設(shè)單位或發(fā)包方與施工單位在工程建設(shè)過程中廣泛采用的方式。具體指建設(shè)方基于施工方會購買劣質(zhì)建材設(shè)備從事施工安裝的考慮，為保證材料設(shè)備質(zhì)量，避免因材料設(shè)備質(zhì)量緣故影響房屋結(jié)構(gòu)及其使用和銷售，而由建設(shè)方提供原材料和設(shè)備，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的一種建筑行為。材設(shè)的價格風(fēng)險由甲方承擔(dān)，材設(shè)的數(shù)量風(fēng)險由乙方承擔(dān)。一般情況下，雙方簽訂的施工合同里對“甲供料”都有詳細的清單。

二、“甲供料”的優(yōu)點

“甲供料”對乙方而言，可以減少材料設(shè)備的資金投入和資金墊付壓力，避免材料設(shè)備價格上漲帶來的風(fēng)險。“甲供料”對甲方而言，可以更好地控制主要材料和設(shè)備的進貨來源，有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料設(shè)備和工程質(zhì)量。

三、甲供料的納稅人與負稅人

現(xiàn)行營業(yè)稅稅法規(guī)定，建筑營業(yè)稅的計稅依據(jù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

由于建筑營業(yè)稅的納稅人為建安企業(yè)，甲供料的營業(yè)稅稅款只能由乙方繳納，但是甲供料的營業(yè)稅稅款并不是乙方建筑勞務(wù)產(chǎn)生的，乙方繳納的甲供料的營業(yè)稅稅款應(yīng)由甲方承擔(dān)，乙方在繳納甲供材料的營業(yè)稅稅款后，必向甲方結(jié)算，實際負稅人為甲方。

稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)“甲供料”征稅的主要原因是為了平衡“包工包料”和“包工不包料”兩種方式之間的稅負，防止少數(shù)納稅人鉆政策空子。故施工方在其結(jié)算書中，計算營業(yè)稅的基數(shù)（即計稅依據(jù)）應(yīng)當(dāng)包括原材料價款。實際工作中有部分企業(yè)在結(jié)算書中不包含甲供料及稅金，這只是預(yù)算部門的一廂情愿，乙方還是照舊繳納甲供料營業(yè)稅，不繳納就是逃避稅收。

四、“甲供料”存在的稅收風(fēng)險

由于“甲供料”涉及到建筑業(yè)營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等問題，因此，對甲方和施工方來講都存在一定的稅收風(fēng)險。現(xiàn)就“甲供料”的不同操作方式及其營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險問題進行分析并提出一定的應(yīng)對策略。

（一）不同的操作方式?jīng)Q定甲方的不同計稅結(jié)果

“甲供料”實際操作方式大致有以下三種：甲方自購、委托乙方代購和合同外供料。

1.甲方自購材料。是指甲方為了保證工程質(zhì)量或其他考慮，在與施工方訂立的工程承包合同中約定由甲方負責(zé)提供全部或部分建材設(shè)備，這些材料設(shè)備是承包合同總價款的一部分。

其特點是材料供貨方把建材設(shè)備增值稅發(fā)票直接開具給甲方。甲方將所購建材設(shè)備計入“預(yù)付賬款”科目核算。甲方把這部分建筑材料交付給乙方后，乙方憑票據(jù)先后計入“預(yù)收賬款”和“工程施工”科目核算。此形式實質(zhì)是甲方將購買的建材設(shè)備銷售給施工企業(yè)。甲方發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。

有的稅務(wù)機關(guān)曾規(guī)定如下：建設(shè)單位自行采購工程用材料應(yīng)取得供應(yīng)單位提供的銷售發(fā)票，在將材料移送施工單位時將銷售發(fā)票復(fù)印件注明“甲供材料”字樣并加蓋公章后轉(zhuǎn)交施工單位，并同時取得施工單位開具的工程發(fā)票一并作為該項成本、資產(chǎn)、費用的原始憑證入賬，施工單位則以工程發(fā)票入收入賬，以建設(shè)單位轉(zhuǎn)交的銷售發(fā)票復(fù)印件作為成本入賬。

2.委托乙方代購。是指甲方出面尋找材料供應(yīng)商，并要求由乙方和材料供應(yīng)商訂立買賣合同，購買建材并取得相應(yīng)物權(quán)。甲方負責(zé)把供應(yīng)商開具給乙方的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。同時在雙方簽訂的工程施工合同中，約定合同價款包含這部分材料金額，甲方在支付這部分工程款時是通過乙方戶頭支付給材料供應(yīng)商的貨款。其特點為甲方只是對材料設(shè)備采購起到監(jiān)督作用，沒有應(yīng)稅行為，甲方不繳納增值稅

3.合同外供料。指雙方所簽訂的合同工程價款中不包括甲方自行采購材料設(shè)備部分。甲方自行采購的材料設(shè)備直接在“在建工程”或“開發(fā)成本”科目核算，乙方不核算。

（二）乙方應(yīng)注意發(fā)票的開具金額

“甲供料”雖有上述形式，但按營業(yè)稅規(guī)定除裝飾勞務(wù)外，乙方都要按工程全額來繳納營業(yè)稅。《發(fā)票管理辦法》第21條規(guī)定不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位個人有權(quán)拒收。《發(fā)票管理辦法實施細則》第26條規(guī)定填開發(fā)票的單位個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具。《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則規(guī)定施工企業(yè)要把“甲供料”金額納入營業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的具體文件規(guī)定在“甲供料”中乙方應(yīng)如何開具發(fā)票。因此，在對甲方開具發(fā)票時，乙方要依據(jù)“甲供料”的不同形式來開具不同金額的發(fā)票。

1.乙方全額繳稅，全額開票。如果雙方簽訂的工程合同總金額中包含“甲供料”部分.乙方在實際操作時，一方面需從甲方或材料供貨方索取增值稅發(fā)票，登記建筑材料的購買成本。另一方面在給甲方開具建筑發(fā)票時，也要將這部分材料金額包含在開票金額中。

2.乙方全額繳稅，凈額開票。這種情形是指雙方簽訂的工程合同總金額中不包含“甲供料”部分。

五、“甲供料”的稅收風(fēng)險分析

（一）建安營業(yè)稅風(fēng)險

主要體現(xiàn)在施工方未將“甲供料”的價格并入營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。由于“甲供料”中的建材設(shè)備是甲方購買的，建材設(shè)備供應(yīng)商肯定把材料設(shè)備發(fā)票開給甲方，甲方然后把購買的建材設(shè)備提供給施工企業(yè)用于工程施工，實踐中大部分施工企業(yè)就“甲供料”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。也就是說，只有建設(shè)單位提供的設(shè)備方可扣除，而建設(shè)單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務(wù)可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業(yè)勞務(wù)，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結(jié)算，乙方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)均應(yīng)包括甲方提供建筑用材料的價款在內(nèi)。據(jù)此，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供料”需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報建安營業(yè)稅的稅收風(fēng)險。

建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經(jīng)營，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此營業(yè)稅暫行條例及實施細則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價款并入營業(yè)額內(nèi)納稅。

（二）增值稅風(fēng)險

現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《暫行條例》第10條第（1）項規(guī)定非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購買的材料用于廠房等在建工程項目，其進項稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建材部分的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并直接計入在建工程成本。

（三）企業(yè)所得稅風(fēng)險

主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，由于沒有“甲供料”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。

六、“甲供料”稅收風(fēng)險的應(yīng)對策略

施工企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面來規(guī)避：

第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供料”合同。給甲方。

第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭取與甲方簽訂包工包料合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)應(yīng)該按照以下辦法來操作：（1）施工方與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；（2）建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是簽訂材料采購合同時在合同中必須蓋施工方公章；（3）材料采購款可以由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；（4）材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方，或者由甲方交給施工方。

如果按上述步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料合同，實質(zhì)上是甲供料合同，對雙方來講都沒有風(fēng)險。

第三，若上述方法均無法實現(xiàn)時，乙方在與甲方簽訂工程合同時，就必須要將這部分稅收考慮在工程造價中。乙方在制定工程造價預(yù)（決）算時就應(yīng)該將甲供材金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費考慮在稅金項目中，這樣，才不會減少國家的稅收，不至于自己承擔(dān)額外的稅收。

篇3

一、制約稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)分析的因素分析

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，影響風(fēng)險數(shù)據(jù)分析的準確度。數(shù)據(jù)分析應(yīng)用必須建立在真實、準確、完整的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上。在目前的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用實踐中，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，還不能適應(yīng)稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)分析的需要。外部數(shù)據(jù)方面表現(xiàn)為納稅人稅務(wù)登記、日常申報及財務(wù)數(shù)據(jù)中存在錯誤或不完整，導(dǎo)致信息采集缺失或分析失誤；第三方涉稅信息不足，缺乏有效流轉(zhuǎn)渠道，導(dǎo)致不能進行縱向比對，不能獲取更多地數(shù)據(jù)資源，不能檢驗納稅人自行報送數(shù)據(jù)的真實性和準確性。內(nèi)部數(shù)據(jù)方面表現(xiàn)為前臺工作人中責(zé)任心不強，錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準確、不完善；基層稅源管理部門對信息采集不重視，不能及時更新納稅人相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)等導(dǎo)致信息分析不準確。2.數(shù)據(jù)來源應(yīng)用范圍窄，影響風(fēng)險數(shù)據(jù)分析的深入性和實用性。從目前風(fēng)險數(shù)據(jù)分析的來源來看，主要依靠金三系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警評估系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警信息、部分省區(qū)數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺的預(yù)警信息和上級部門推送的專項分析任務(wù)，真正依靠自己挖掘出的數(shù)據(jù)進行分析的部分還較少。在日常稅源監(jiān)控、納稅評估工作中運用分析多，針對稅收收入變化、稅收政策變化、稅制改革影響等方面應(yīng)用較少，對區(qū)域經(jīng)濟有針對性和指導(dǎo)性的分析少。在宏觀指標(biāo)的分析上應(yīng)用少，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析的實用性變?nèi)酢?.信息化水平不高，影響風(fēng)險數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量與效率。在基層稅務(wù)部門，目前的信息化應(yīng)用水平還不夠高，成為制約數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的重要因素之一。主要表現(xiàn)為基層稅務(wù)干部信息化水平普遍不高，受年齡和學(xué)歷限制，稅收知識更新?lián)Q代慢，計算機基礎(chǔ)薄弱，不能主動利用手中掌握的數(shù)據(jù)資源發(fā)現(xiàn)問題或進行分析。復(fù)合型人才缺乏，不能適應(yīng)數(shù)據(jù)分析的需要。另一方面，上級局在下達專項分析任務(wù)后需要基層進行落實時，無法按照疑點進行深入分析和落實，影響了工作質(zhì)量和效率。4.綜合涉稅信息不健全，影響風(fēng)險數(shù)據(jù)分析的完整性。全面掌握納稅人涉稅信息是做好數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的基礎(chǔ)和前提之一。目前僅依靠稅務(wù)部門的信息資源，還不能全面、及時、準確的掌握納稅人所有的數(shù)據(jù)資源。與供電、財政、銀行、海關(guān)、銀行、房管、土地等政府部門缺乏有效的信息傳遞與反饋渠道，信息的集中度和共享度不高，導(dǎo)致風(fēng)險分析和識別質(zhì)量不高，指向性不強，不能適用數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的要求。日常工作中真正采集到的第三方信息運用的很少，信息的不對稱導(dǎo)致數(shù)據(jù)的完整性受限，分析應(yīng)用的作用得不到有效發(fā)揮。

二、深化稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的思路

1.提高思想認識，牢固樹立信息管稅理念。一是基層稅務(wù)部門應(yīng)該樹立風(fēng)險管理和信息管稅的理念，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對涉稅信息進行采集、分析和利用，從宏觀上加以把握和引導(dǎo)，達到提高稅收風(fēng)險管理水平的目的。二是引導(dǎo)廣大稅務(wù)干部樹立信息管稅的理念，適應(yīng)信息化時代的要求，及時更新自己的觀念和知識。在日常工作中要注意采集涉稅信息，熟練掌握稅收政策，并進行各種稅收軟件進行基本的分析，提高信息化應(yīng)用管理的能力。2.提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，打好風(fēng)險數(shù)據(jù)分析應(yīng)用基礎(chǔ)。做好數(shù)據(jù)分析工作，首先要保證數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量。一是做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集工作。針對納稅人自行報送的稅務(wù)登記、日常申報、財務(wù)數(shù)據(jù)等要加強審核，確保錄入的真實性和完整性。二是做好第三方信息的采集工作。加強與政府有關(guān)部門的溝通和協(xié)調(diào)，做好第三方信息的采集和利用工作，確保信息渠道暢通，通過內(nèi)外部信息數(shù)據(jù)的分析，及時掌握稅源管理的情況。三是加強對數(shù)據(jù)的監(jiān)控工作。通過數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺加強對數(shù)據(jù)的分析監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)存在疑點數(shù)據(jù)時及時進行通報，并傳遞到前臺和基層稅源管理部門進行處理和反饋。3.拓寬分析范圍，提高風(fēng)險數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)性。風(fēng)險數(shù)據(jù)的分析是一項綜合性工作，數(shù)據(jù)的選取、分析目標(biāo)的選擇、分析的手段等，都要從稅收工作的多方面入手，而不應(yīng)局限于某一方面。一是綜合確定分析選題，堅持宏觀定方向，微觀找問題的原則。宏觀方面可以根據(jù)稅收政策的變動、稅制改革的影響來選擇，從稅源結(jié)構(gòu)、收入變化、稅源增減變化等等入手，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的熱點、階段工作重點、業(yè)務(wù)管理難點等尋找數(shù)據(jù)分析的突破口。微觀方面可以通過日常稅源監(jiān)控發(fā)現(xiàn)有價值的信息，再由業(yè)務(wù)部門和技術(shù)部門進行數(shù)據(jù)的提取和分析，查找問題存在的原因，提出專題分析的措施和意見。二是完善分析手段。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺等，密切注意信息技術(shù)的發(fā)展和新形勢，利用先進的數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)展現(xiàn)工具和數(shù)據(jù)挖掘工具，不斷創(chuàng)新分析手段。進一步完善分析指標(biāo)體系，拓展數(shù)據(jù)分析模型，提高對數(shù)據(jù)的深度挖掘能力和綜合分析能力。4.加強協(xié)調(diào)配合，健全風(fēng)險數(shù)據(jù)分析應(yīng)用機制。稅收風(fēng)險管理工作是一項系統(tǒng)性的工程，風(fēng)險數(shù)據(jù)產(chǎn)生于稅收工作中的多個環(huán)節(jié)，也涉及到多個部門，因此風(fēng)險數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用需要各個部門的通力配合。一是做好統(tǒng)籌規(guī)劃，設(shè)立專門部門，具體承擔(dān)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工作的組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等工作，制定風(fēng)險數(shù)據(jù)分析的工作流程，明確各部門的職責(zé)，設(shè)置相應(yīng)的崗位，確保數(shù)據(jù)分析工作流暢運轉(zhuǎn)。二是各級、各部門要共同參與、密切配合，政策法規(guī)、稅收、收入核算、征管、信息中心等部門都要參與進來，形成數(shù)據(jù)分析的工作機制。5.積極培養(yǎng)人才，提高風(fēng)險數(shù)據(jù)分析應(yīng)用水平。風(fēng)險數(shù)據(jù)分析工作對數(shù)據(jù)分析人員提出了更深更高的要求。要勝任數(shù)據(jù)分析工作，需要既掌握稅收業(yè)務(wù)知識、計算機知識，又掌握稅收政策的變化、經(jīng)濟形勢發(fā)展變化的復(fù)合型人才。一是善于用人，把業(yè)務(wù)能力強、信息技術(shù)水平高的人才充實到數(shù)據(jù)分析崗上，給予他們施展才華的平臺。二是加強對人才的培訓(xùn)，通過短期培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種形式，促進數(shù)據(jù)分析人才的快速成長。三是強化基層稅務(wù)干部的培訓(xùn)。采取不同方式，加強對稅收政策、業(yè)務(wù)以及計算機知識等的培訓(xùn)，使全體干部掌握數(shù)據(jù)分析方法，提高數(shù)據(jù)分析的綜合能力，為數(shù)據(jù)分析應(yīng)用打好人才基礎(chǔ)

作者：黎濤

篇4

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實行稅收籌劃的過程中，必須進行“成本-效益”的分析，科學(xué)合理地預(yù)測成本以及籌劃收益，以減少企業(yè)稅收籌劃的納稅風(fēng)險。本文首先對稅收籌劃風(fēng)險明確的內(nèi)涵做了一個含義界定，其次對外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險成因進行分析，再分析外資企業(yè)在我國實行實施“兩稅合并”的大趨勢下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應(yīng)的措施。

二、稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵與稅收籌劃特點

(一)稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵

稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在全部的稅收籌劃以及具體實施等各項經(jīng)營活動過程中，所面臨的相關(guān)稅務(wù)責(zé)任的不確定性。例如稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查后，會承擔(dān)較多的稅務(wù)責(zé)任，有的企業(yè)會被罰款、追究刑事責(zé)任，并未實現(xiàn)稅務(wù)籌劃預(yù)期的目標(biāo)。對于企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)而言，追求效益是永恒的目標(biāo)，但是企業(yè)要獲取盈利必須是控制在可接受的風(fēng)險范疇之內(nèi)，稅收籌劃的風(fēng)險又具有不確定性，若是盈利的風(fēng)險性很高，企業(yè)則會有失敗的可能。

(二)稅收籌劃的特點

從國內(nèi)外學(xué)者下的定義中，總結(jié)稅收籌劃的特點有：

1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業(yè)的人士對“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經(jīng)符合法的精神，這有待于進一步探究。

2、預(yù)先籌劃性。通常稅收是按照企業(yè)的業(yè)務(wù)量來征收的，業(yè)務(wù)進行交易之后，就已經(jīng)確定企業(yè)的納稅義務(wù)。這種行為有相關(guān)的法律條文進行規(guī)定，這就體現(xiàn)事件具有預(yù)設(shè)性，而不是指納稅義務(wù)發(fā)生之后處理賬務(wù)的技巧。

3、綜合性。納稅企業(yè)對經(jīng)營、籌資、投資、財務(wù)等活動進行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的配合才能運作，而單單不靠財務(wù)做賬是不能完整進行一項商務(wù)活動的。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。

4、目的性。進行稅收籌劃就是要達到節(jié)稅的目的。也就是在兩方面進行籌劃：節(jié)稅一是在數(shù)量上節(jié)稅，二是延遲納稅時間。

三、外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險分析

(一)政策風(fēng)險

（1）政策選擇方面的風(fēng)險。此風(fēng)險產(chǎn)生的原因在于對政策精神的認識比較模糊。我國的現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)較繁雜，除去國家相關(guān)稅收法規(guī)之外，還有由相關(guān)稅收管理機構(gòu)制定的眾多稅收規(guī)章。此類行政規(guī)章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領(lǐng)域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會導(dǎo)致和稅務(wù)行政執(zhí)法有關(guān)部門的認定相違背，進而納稅籌劃的方案不但無法實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，還會被認定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風(fēng)險。此風(fēng)險多是由于稅收政策發(fā)生變動到產(chǎn)生。政府稅收政策通常具有時效性短、不定期性等特點，這對外資企業(yè)的稅收籌劃將會產(chǎn)生很高的風(fēng)險。

(二)財務(wù)風(fēng)險

外資企業(yè)一般籌資的數(shù)額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會較多，但相應(yīng)的風(fēng)險也會增加。目前部分外資企業(yè)的經(jīng)營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財務(wù)利益也會越大，而稅收利益也會相應(yīng)增多，但財務(wù)風(fēng)險也會增大。因而，外企在籌資時, 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財務(wù)風(fēng)險。

(三)法律風(fēng)險

通常涉稅業(yè)務(wù)并不僅是納稅人的問題，稅務(wù)籌劃方案能否得到稅務(wù)機關(guān)最終的認可，提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項的認定是否可得到稅務(wù)機關(guān)的認可，在這其中，納稅人和稅務(wù)機關(guān)對方案的認可上有可能出現(xiàn)沖突。若外企對法律的理解存在偏差, 促使稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀愋袨? 則會造成法律風(fēng)險的產(chǎn)生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個依據(jù)不同的人也會出現(xiàn)不同理解，同一人在不同時間也會產(chǎn)生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環(huán)境中則會容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對稅法適用，最終要由稅務(wù)機關(guān)裁量，若未事先和稅務(wù)機關(guān)做好溝通工作, 法律風(fēng)險則會增大。

(四)經(jīng)營風(fēng)險

政府課稅正是體現(xiàn)對企業(yè)的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經(jīng)營風(fēng)險責(zé)任,雖然稅法已規(guī)定企業(yè)在限定期限內(nèi)可用稅前利潤來補償前期的經(jīng)營虧損。這樣政府與企業(yè)間接就成為合伙者,企業(yè)若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業(yè)若虧損,政府則允許企業(yè)可通過延期來彌補虧損并分擔(dān)一定風(fēng)險責(zé)任。但是此類風(fēng)險分擔(dān)主要以企業(yè)在一定期限內(nèi)獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業(yè)承擔(dān)全部一切風(fēng)險。總之國家立法稅收意識多傾向于政府，企業(yè)在其中所承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險是很高的。

四、兩稅合并對外資企業(yè)的影響

“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執(zhí)行的針對內(nèi)外資企業(yè)的新稅法，即規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法堅持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征收的原則實行稅制改革，好處體現(xiàn)在諸多方面，企業(yè)、國家均能受益。這意味著外資企業(yè)也一定會受到一定的影響。

(一)對外資的優(yōu)惠減少

兩稅合并以后，新企業(yè)所得稅法繼承了兩部舊的企業(yè)所得稅法，對部分外資的優(yōu)惠政策進行了修訂，類似于外資企業(yè)獨享的部分稅前優(yōu)惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產(chǎn)性企業(yè)也不能再享受退稅優(yōu)惠政策，另外還有對于外資企業(yè)的優(yōu)惠時間以及“兩免三減半”納稅義務(wù)同時也被取消。

(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度

兩稅尚未合并時，名義上內(nèi)外企業(yè)所得稅的稅率都是33%，但事實上外資企業(yè)的實際稅率大約為12%，而內(nèi)資企業(yè)的實際稅率在24%左右，外資企業(yè)所納稅費才為內(nèi)資企業(yè)的一半左右，這使得兩種企業(yè)存在不公平的競爭環(huán)境中，外資企業(yè)得到優(yōu)勢。兩稅合并后，兩種企業(yè)的名義稅率均為25%，這使得外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢地位，降低了競爭力度。

(三)兩稅合并對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響

兩稅合并后，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，關(guān)于稅收待遇的變化，必然會對外商在中國的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；并且稅制的變化會直接影響到我國外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，產(chǎn)業(yè)分工水平進一步提升。新稅法實施以后，勞動密集型產(chǎn)業(yè)受到比較大的影響。因為國內(nèi)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)附加價值很低，在技術(shù)、資金等方面沒有任何優(yōu)勢，所以國內(nèi)的外資勞動密集型企業(yè)要想占領(lǐng)市場份額，獲得生存空間，必須要提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大資金和技術(shù)的投入，才能加大這類產(chǎn)業(yè)的市場競爭力。

(四)新稅法實施對外商的投資熱情影響不大

相對來說，外商選擇來中國投資，稅收優(yōu)惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標(biāo)準。外資企業(yè)在考察投資環(huán)境時，考慮得更多的問題是經(jīng)濟因素、政治因素、環(huán)境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進行決策的一個附加考慮因素。當(dāng)前我國擁有許多優(yōu)勢，例如我國的社會、政治、經(jīng)濟環(huán)境均很穩(wěn)定，基礎(chǔ)設(shè)施正在完善，而且勞動力能力、素質(zhì)以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領(lǐng)域自從加入世貿(mào)后，融資能力不斷增強，引進外資的配套條件逐步完善，這些優(yōu)勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導(dǎo)因素，反過來，通過本次的稅率調(diào)整，有望整體上提高外商在華投資的質(zhì)量，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終促進外資企業(yè)健康發(fā)展，達到共贏的目標(biāo)。

五、外資企業(yè)稅收籌劃納稅風(fēng)險的防范

(一)納稅人方面

納稅人必須要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識,能運用合法途徑保護正當(dāng)權(quán)益。在籌資決策中,應(yīng)有意識地應(yīng)用多種稅務(wù)籌劃方法，此外納稅人應(yīng)不斷加強稅務(wù)技能工作的培養(yǎng)，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵納稅人應(yīng)用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經(jīng)營管理水平以及會計水平, 且利于引導(dǎo)及優(yōu)化投資方向，進而促使產(chǎn)業(yè)的布局更加合理化,從而促進生產(chǎn)力的快速發(fā)展。生產(chǎn)力水平的提高能很好地保障了國家的長期財政收入。由此可見,稅務(wù)籌劃不但不會使國家稅收的總量減少, 反而會使國家的稅收收入規(guī)模得到不斷擴大。

(二)稅收籌劃方案方面

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟效益最大化。因此稅務(wù)籌劃應(yīng)圍繞此目標(biāo)做綜合策劃，把它列入企業(yè)整體投資以及經(jīng)營戰(zhàn)略中，不可局限在個別的稅種上，也不可僅是著眼于在節(jié)稅上。即稅務(wù)籌劃須著眼在降低整體稅負上。這是因為各種稅種的稅基之間是緊密關(guān)聯(lián)的，其中某種個稅稅基縮減時則會導(dǎo)致其它稅種稅基擴張。所以稅務(wù)籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節(jié)稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應(yīng)將稅收利益等同于企業(yè)所有的經(jīng)濟利益，即使項目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應(yīng)選擇最優(yōu)方案。最優(yōu)方案還需要遵循一個最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進入實施階段。納稅人在實施方案的過程中，獲得一定稅收利益時，也會在籌劃方案的實施過程中支付出一定的額外費用。因此，在制定稅收籌劃方案時，必須要遵循成本效益這個基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當(dāng)做是機會成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。

(三)依法籌劃

首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。因而，在具體操作時，學(xué)法、守法是必須的，應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅法含義，時刻關(guān)注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關(guān)系，這兩者存在相同點，也存在不同點。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產(chǎn)生的影響也是不可忽視的，其會給國家?guī)砭薮髶p失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業(yè)才能在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時，又能順應(yīng)我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要意圖。

(四)稅務(wù)機關(guān)方面

加強和稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，可較為全面地了解稅務(wù)證管的相關(guān)要求及特點，利于展開稅務(wù)籌劃。這是因為多數(shù)活動均是在法律邊界進行，稅收籌劃員難以準確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務(wù)籌劃及避稅這兩者的區(qū)別等等，況且稅收執(zhí)法機構(gòu)的裁量權(quán)較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關(guān)規(guī)定，正確應(yīng)用相關(guān)的財會知識，與此同時還要密切關(guān)注稅務(wù)機關(guān)稅收征管的具體方法以及特點。實際上，如未適應(yīng)稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)征收的相關(guān)特點，稅務(wù)籌劃難以得到稅務(wù)機關(guān)的認可，就無法充分體現(xiàn)出其的效益。總之，稅收籌劃人員籌劃者應(yīng)該積極做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通工作,以盡快爭取到稅務(wù)機關(guān)的認可，從而有效避免籌劃成果在轉(zhuǎn)化的過程中產(chǎn)生風(fēng)險。

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關(guān)鍵詞：出口退稅 執(zhí)法人員 執(zhí)法風(fēng)險

長期以來，為了使企業(yè)的出口產(chǎn)品能夠以不含稅的價格參與國際市場的競爭，世界上很多國家都對出口產(chǎn)品實行出口退稅或出口免稅。出口退稅稅收政策對促進中國經(jīng)濟健康增長，實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策方面發(fā)揮著重要的作用。隨之而來，有些企業(yè)濫用出口退稅政策，甚至采用非法手段進行出口騙稅。因此，對負責(zé)管理企業(yè)出口退稅任務(wù)的稅務(wù)執(zhí)法人員來說，稅收執(zhí)法風(fēng)險急劇上升。本文對出口退稅管理崗位職責(zé)進行梳理，分析出口退稅執(zhí)法人員可能存在的稅收執(zhí)法風(fēng)險。[1]

一、出口退稅管理部門崗位設(shè)置及崗位職責(zé)

一般來說，出口退稅管理部門崗位設(shè)置包括：出口退（免）稅認定管理崗、出口貨物退（免）稅證明開具管理崗、出口貨物退（免）稅單證審核崗、出口貨物退（免）稅電子審核崗、出口貨物退（免）稅信息管理崗、出口貨物退（免）稅計會統(tǒng)管理崗、出口貨物退（免）稅調(diào)查崗、出口貨物退（免）稅綜合管理崗和征稅機關(guān)出口貨物退（免）稅管理崗等。

出口退（免）稅認定管理崗的崗位職責(zé)是負責(zé)對外貿(mào)易經(jīng)營者退（免）稅認定、變更和注銷管理。出口貨物退（免）稅證明開具管理崗的崗位職責(zé)是出口貨物退（免）稅證明開具管理和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記管理。出口貨物退（免）稅單證審核崗的崗位職責(zé)是出口貨物退（免）稅單證審核以及負責(zé)生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的復(fù)核。出口貨物退（免）稅電子審核崗的崗位職責(zé)是利用出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)審核出口貨物退（免）稅，調(diào)整處理已經(jīng)核查的審核疑點。出口貨物退（免）稅信息管理崗的崗位職責(zé)是負責(zé)出口貨物退（免）稅外部電子信息的接收、清分，出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)的審核配置。出口貨物退（免）稅計會統(tǒng)管理崗的崗位職責(zé)是出口貨物退（免）稅計劃管理、出口貨物退（免）稅會計管理、出口貨物退（免）稅統(tǒng)計管理以及出口貨物退（免）稅稅款退庫、免抵稅款處理。出口貨物退（免）稅調(diào)查崗的崗位職責(zé)是出口貨物退（免）稅函調(diào)管理、電子審核疑點核查以及出口貨物退（免）稅清算審核。出口貨物退（免）稅綜合管理崗的崗位職責(zé)負責(zé)匯總、上報出口貨物退（免）稅清算結(jié)果。征稅機關(guān)出口貨物退（免）稅管理崗的崗位職責(zé)是負責(zé)生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物“免、抵、退”稅審核、“以產(chǎn)頂進”鋼材的免抵稅管理以及小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理。[2]

二、出口退稅管理崗位稅收執(zhí)法風(fēng)險

出口退稅管理崗位的稅收執(zhí)法人員可能因為行政違法而引發(fā)民事違法。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《稅收征管法》和《行政處罰法》規(guī)定：與騙稅分子通謀，指使下屬為其提供虛假征稅證明，虛開、代開發(fā)票等退稅憑證或者支付騙稅款的；或發(fā)現(xiàn)騙取出口退稅案件，沒有積極采取有效措施，不認真組織追查、挽回損失，情節(jié)嚴重，造成國家稅款損失數(shù)額巨大的出口退稅工作人員可能面臨警告、記過、降級、降職等行政制裁。

出口退稅管理崗位的稅收執(zhí)法人員執(zhí)法過錯較為嚴重的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。在《中華人民共和國刑法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《稅收征管法》中都規(guī)定，出口退稅管理崗位的稅收執(zhí)法人員可能涉及的刑事罪名除了貪污罪、賄賂罪和瀆職罪等，還有騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票、虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和出口退稅罪等等。

三、出口退稅執(zhí)法人員的稅收執(zhí)法風(fēng)險分析

1.出口貨物退（免）稅認定崗：為了要取得出口退稅所必須的總局交叉稽核發(fā)票信息，征稅分局必須通過CTAIS由出口退稅認定崗?fù)ㄟ^電子傳輸系統(tǒng)將企業(yè)相關(guān)情況上報國家稅務(wù)總局，從上報情況到取得信息的周期為一個半月。如果出口企業(yè)未及時辦理退稅認定或因其它原因，無法取得該信息則企業(yè)無法及時辦理退稅。

2.出口貨物退（免）稅單證審核崗：是甄別騙稅嫌疑的第一道關(guān)卡，責(zé)任重大。但是由于出口退稅業(yè)務(wù)量大、稅務(wù)人員相對較少等原因，單證審核崗的執(zhí)法人員往往只能忙于“就單審單”的案頭工作，無法對受理業(yè)務(wù)的真實性等方面做深入研究，因此稅收執(zhí)法風(fēng)險較大。另外，對于關(guān)單即將超過申報期而準予延期申報的規(guī)定比較模糊，經(jīng)常有外貿(mào)企業(yè)在關(guān)單馬上過期時才取得增值稅專用發(fā)票而無法界定。[3]

3.出口貨物退（免）稅信息管理崗：目前由于實現(xiàn)了省級數(shù)據(jù)集中，大部分外部信息的讀入工作由省局完成。而各地市出于本地區(qū)情況考慮，對信息讀入的頻率要求不同：實現(xiàn)了審批權(quán)下放、審批環(huán)節(jié)減少的地市希望信息讀入頻率高，而審批層次多的地市則因信息頻繁讀入將改變已審批數(shù)據(jù)等原因不能接受經(jīng)常讀入信息，在全省讀入頻率統(tǒng)一的情況下，勢必引起前者所屬企業(yè)因信息過慢導(dǎo)致退稅進度滯后而產(chǎn)生不便。

4.出口貨物退（免）稅計會統(tǒng)管理崗：計會統(tǒng)管理崗的執(zhí)法人員在上報出口退稅指標(biāo)測算表時，由于無法將所有影響出口退稅規(guī)模的因素考慮在內(nèi)，很難把握退稅額度。然而，出口退稅指標(biāo)的多少會直接決定這個地區(qū)的企業(yè)能否及時得到退稅款，因此，執(zhí)法風(fēng)險較大。

5.出口貨物退（免）稅調(diào)查崗：在實地檢查中，查實過以往出口企業(yè)已報關(guān)出口但未申報退稅也未辦證明的問題，但供貨企業(yè)已不知去向或在外地鞭長莫及；如果對出口企業(yè)直接進行征稅處罰，其又沒有負擔(dān)能力，此類兩難問題的處理缺乏政策依據(jù)。

綜上所述，出口貨物退（免）稅認定崗和出口貨物退（免）稅單證審核崗的執(zhí)法風(fēng)險涉及到政策不明確、無法掌握寬容度的問題；出口貨物退（免）稅信息管理崗涉及到退稅審核系統(tǒng)和日常管理的銜接問題；出口貨物退（免）稅計會統(tǒng)管理崗的問題屬于指標(biāo)管理的政策性問題；出口貨物退（免）稅調(diào)查崗涉及到征、退稅銜接，有效打擊騙稅的問題。

參考文獻：

[1] 曲玲. 分析出口退稅管理風(fēng)險及防范機制 [J]. 中國商貿(mào). 2014（02）.

[2] 李玉紅， 汪月祥. 防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的思考與建議[J]. 財會研究. 2013（09）.

[3] 李兆貴. 對稅收執(zhí)法責(zé)任設(shè)定問題的認識[J]. 稅務(wù)研究. 2012（09）.